利息资本比金额的确定.doc

利息资本化金额的确定 每期利息资本化金额的计算应当与在同定资产购建过程中所发生的资产支出相挂钩。对于那些已经用于固定资产购建支出的专门借款利息应当予以资本化，计入在建工程成本；对于那些专门借款虽然已经借入，但是尚未用于固定资产购建的专门借款的利息，说明企业筹资安排与工程进度用款不相配套，所发生的利息作为财务费用，计入当期损益，不能将其资本化。 根据上述原则，企业每期利息资本化金额，应当以至当期末止购置或者建造固定资产的累计支出加权平均数乘以资本化率计算确定，其计算公式为： 每一会计期间利息的资本化金额= 至当期未止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 因企业购建固定资产的支出往往不是一次发生，而是逐步发生的，每笔支出所应承担的利息费用就有所不同(因为每笔支出的利息计算期不同)，所以在计算利息资本化金额时，首先应当计算购建固定资产的累计支出加权平均数，作为购建固定资产的平均资金占用额；同时，因企业为购建固定资产所使用的专门借款往往不止一笔，而每笔借款的利率又有可能不同，所以企业在计算每期利息资本化金额时，不能单纯地用一个利率去与累计支出加权平均数相乘，而应当首先计算出一个加权平均利率作为资本化率，然后再将其与累计支出加权平均数相乘求得当期利息资本化金额： 1．累计支出加权平均数的计算 累计支出加权平均数应当按照每笔资产支出金额乘以每笔资产支出占用的灭数与会计期间涵盖的天数之比计算确定。其计算公式为： 上述公式中的“每笔资产支出占用的天数”是指发生在固定资产上的支出所应承担借款费用的时间长度。“会计期间涵盖的天数”是指计算应予以资本化的借款费用金额的会计期间的长度。上述时问长度一般应当以天数计算，有时考虑到资产支出发生笔数较多，而且发生比较均衡．为简化计算，也可以以月数为基础计算，具体可根据借款费用资本化金额的计算期和发生的资产支出笔数的多寡及其均衡情况而定。 在实务中，企业应当按照财务会计报告所涵盖的会汁期间，按月、按季、按半年或者按年计算累计支出加权平均数。在每一会计期??发生的资产支出笔数比较多的情况下，如果按照每笔资产支出及其所占用的天数计算累计支出加权平均数，工作量可能会比较大。在这种情况下，如果资产支出的发生比较均衡，则企业既可以按照每笔资产支出实际占用的天数为基础计算累计支出加权平均数，也可以简化计算，按照资产支出占用的月份数而非天数计算累计支出加权平均数。 (1)如果企业按月计算应予资本化的利息金额，则应当以该月中每笔资产支出金额乘以每笔支出所需要承担利息费用的天数与当月天数之比，计算确定该月累计支出加权平均数；如果每月资产支出的笔数较多，支出发生比较均衡，为简化计算，也可以按照每月月初资产支出余额和当月资产支出的算术平均数之和作为当月的累计支出加权平均数，即： 累计支出月初加权平均数=当月资产支出余额+当月资产支出算术平均数 当月资产支出算术平均数=当月资产支出总额÷2 (2)如果企业按季、半年或者年计算应予资本化的利息金额，在资产支出笔数较少的情况下，可以以每笔资产支出金额乘以每笔支出所需要承担利息费用的天数与该季(半年或年)天数之比，计算确定该季(半年或年)累计支出加权平均数；如果资产支出笔数较多，支出发生比较均衡，为简化计算，也可以按照月份数作为最小时间长度，计算累计支出加权平均数。此时可以根据每月月初资产支出余额和每月资产支出算术平均数除以会计期间涵盖的月数，加总计算确定该季(半年或年)的累计支出加权平均数，其计算公式如下： 2．资本化率的计算 从理论上讲，资本化率应为借款利率，但是如果为购建固定资产而动用的专门借款有多笔，而且各笔专门借款利率又不相同，则采用其中任何一笔借款的利率作为资本化率都会使所计算的利息资本化金额与实际所负担的资金成本不相吻合，因而需要计算一个加权平均利率作为资本化率。资本化率的确定方法如下： (1)如果为购建固定资产只借入一笔专门借款，则资本化率即为该项借款的利率； (2)如果为购建固定资产借入了一笔以上的专门借款，则资本化率为这些借款的加权平均利率。计算公式如下： 需要说明的是，如果企业为购建固定资产而专门借入的款项存在折价或者溢价的情况(如折价或者溢价发行公司债券)，则应当将名义利率(票面利率)调整为实际利率，以实际利率作为资本化率。如果企业对折价或者溢价的摊销采用的是实际利率法，则该实际利率即为资本化率；如果企业对折价或者溢价的摊销采用的是直线法，则应当根据每期摊销的折价或者溢价金额调整每期按票面利率计算的利息金额，然后据以计算每期资本化率。 3．利息资本化金额的计算 前已述及，每期利息资本化金额应当为至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数乘以资本化率之积，即：每一会计期间利息的资本化金额=至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率 值得注意的是，在累计资产