中央财经大学审计学第八章了解被审计单位并评估重大错报风险范例.ppt

中央财经大学会计学院 曹强;创业板;创业板;创业板;创业板;本章概要 1.风险评估概述 2.风险评估程序、信息来源和项目组内部讨论 3.了解被审计单位及其环境 4.了解被审计单位的内部控制 5.评估重大错报风险;第一节 风险评估概述;第一节 风险评估概述;第二节 风险评估程序、信息来源和项目组内部讨论 ;二、项目组内部的讨论 （一）讨论的目标 为项目组成员提供了交流信息和分享见解的机会。 （二）讨论的内容 项目组应当讨论被审计单位面临的经营风险、财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。 （三）参与讨论的成员：项目组的关键成员及相关专家 （四）讨论的时间和方式 项目组应当根据审计的具体情况，在整个审计过程中持续交换有关财务报表发生重大错报可能性的信息。 ;第三节 了解被审计单位及其环境 ;二、行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （一）了解的具体内容 （二）实施的风险评估程序;四、被审计单位对会计政策的选择和运用 注册会计师应当关注下列重要事项： 重要项目的会计政策和行业惯例 重大和异常交易的会计处理方法。 在新领域和缺乏权威性标准或共识的领域，采用重要会计政策产生的影响 会计政策的变更。 被审计单位何时采用以及如何采用新颁布的会计准则和相关会计制度。 ;五、被审计单位的目标、战略以及相关经营风险 （1）行业发展，人力资源； （2）开发新产品或提供新服务； （3）业务扩张； （4）新颁布的会计法规； （5）监管要求； （6）本期及未来的融资条件； （7）信息技术的运用。;六、被审计单位财务业绩的衡量和评价 1、注册会计师应当关注下列信息： （1）关键业绩指标；（2）业绩趋势；（3）预测、预算和差异分析；（4）管理层和员工业绩考核与激励性报酬政策；（5）分布信息与不同层次部门的业绩报告；（6）竞争对手的业绩比较；（7）外部机构提供的报告 2、应当关注被审计单位内部财务业绩衡量所显示的未预期到的结果或趋势、管理层的调查结果和纠正措施，以及相关信息是否显示财务报表可能存在重大错报。 3、财务业绩衡量指标的可靠性。;第四节 了解被审计单位的内部控制;;监 控 ;COSO内部控制三目标与五要素的关系;第四节 了解被审计单位的内部控制;四、对内部控制了解的深度 对内部控制了解的深度，是指在了解被审计单位及其环境时对内部控制了解的程度，包括评价控制的设计，并确定其是否得到执行。 （一）评价控制的设计 评价控制的设计是指考虑一项控制单独或连同其他控制是否能够防止或发现并纠正重大错报。 （二）评价控制的执行 评价控制的执行是指考虑某项控制存在且被审计单位正在使用。 （三）评价控制设计和执行的风险评估程序 ;五、内部控制的人工和自动化成分 在了解内部控制时，注册会计师应当考虑被审计单位是否通过建立有效的控制，以恰当应对由于使用信息技术系统或人工系统而产生的风险。 ;六、内部控制的局限性 内控的固有局限性是指，无论如何设计和执行，只能对财务报告的可靠性提供合理的保证，而非绝对的保证。主要包括： 1、在决策时人为判断可能出现错误和由于人为失误而导致内部控制失效； 2、可能两人或更多的人员串通或管理层凌驾于内部控制之上而被规避； 小型被审计单位由于成本——效益原则的限制，注册会计师应当考虑一些关键领域是否存在有效的内部控制。 ;七、对被审计单位内部控制的评价：从五要素论出发 （一）控制环境 （二）风险评估 （三）信息系统与沟通 （四）控制活动 （五）对控制的监督;（一）了解控制环境;（二）了解风险评估;举例：物资采购流程的风险评估;二、业务流程梳理： ;三、风险识别 1 经营风险 1.1 分散对外采购，不能形成整体和批量采购优势，造成采购资金浪费。 1.2 国内外采购割裂，不能在全球范围内搜寻资源，对全球供应市场行情缺乏了解、跟踪、分析和研究，价格监管不力，导致采购性价比不合理。 1.3 物资需求计划不准确、不及时，变更频繁，不能有效满足生产建设物资需求，造成物资积压。 1.4 物资采购供应不及时、采购物资质量不能满足生产技术要求,影响正常生产建设。 1.5 供应商选择不当，指定或变相指定供应商，造成经济损失，滋生腐败。 1.6 重复储备、库存结构不合理，储备资金占用大。 1.7 物资采购合同或协议对买卖双方的权利、义务和违约责任等表述不清，或未经审核，变更合同或协议条款，导致经济纠纷和经济损失。 ; 2 财务风险 2.1 资金分散使用，付款时间、方式