第一章 资产(3、5、7、6节)答案版.docVIP

2017年初级会计实务（第一章 资产）　　　  PAGE 18 /  NUMPAGES 18 第 PAGE 18页 第一章　资产 第三节　 交易性金融资产 金融资产 第五节 持有至到期投资 第七节 可供出售金融资产 金融资产的特征：具有活跃市场或金额是可确定的。（1）具有活跃市场。 活跃市场是交易对象同质、买卖双方人数众多、报价公开，比如证券市场就是活跃市场，上市的股票和债券就属于有活跃市场。 （2）无活跃市场，但具有金额确定的性质。 所谓金额确定，是说资产的变现金额是可确定的。比如，应收账款应该收回多少钱非常明确，即金额确定；而存货能卖到多少钱，事先无法确定，得看行情，即金额不确定，故存货不属于金融资产。 【金融资产的初始计量】 1.任何金融资产买价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（买的是股票），应单独确认为“应收股利”；买价中包含的已到期但尚未领取的利息（买的是债券），应单独确认为“应收利息”； 2.交易性金融资产的交易费用，冲减“投资收益”； 其他二类金融资产（即持有至到期投资、可供出售金融资产）的交易费用，计入资产成本（即初始入账金额）。 交易费用，是指直接增量费用，如佣金、手续费等，不包括间接的融资费用、差旅费、内部管理费用等。 【例题1?多选题】下列各项中，交易费用会计处理的表述正确的有（　　）。 　　A.取得持有至到期投资支付的交易费用应计入初始投资成本 　　B.取得交易性金融资产支付的交易费用应计入投资收益 　　C.取得可供出售金融资产支付的交易费用应计入初始投资成本 　　D.取得长期股权投资的交易费用应计入投资收益 　　【答案】ABC【解析】选项D，取得长期股权投资支付的交易费用要计入长期股权投资的初始投资成本。 【金融资产的后续计量】 1.交易性金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”，应收股利或应收利息确认为投资收益。 2.持有至到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量，减值、摊销或终止确认时产生的利得或损失计入投资收益。 3.可供出售金融资产应当按照公允价值计量，公允价值变动计入“其他综合收益”，应收股利或应收利息确认为投资收益。 类别初始计量后续计量交易性金融资产公允价值公允价值（公允价值变动损益）持有至到期投资公允价值+交易费用摊余成本与实际利率贷款和应收款项公允价值+交易费用可供出售金融资产公允价值+交易费用公允价值（其他综合收益）长期股权投资公允价值+交易费用成本法和权益法【例题2?多选题】资产负债表日，按公允价值计量的有（　　）。 　　A.持有至到期投资 B.长期股权投资 　　C.交易性金融资产 D.可供出售金融资产 　　【答案】CD【解析】交易性金融资产是以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；可供出售金融资产是以公允价值计量，其变动计入所有者权益的金融资产。 第三节　交易性金融资产（包括股票、债券和基金等） 一、交易性金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 【提示】交易性金融资产的内容，主要就是准备短期持有的股票投资和债券投资。交易性金融资产的会计处理： “交易性金融资产”科目下设两个明细科目：成本和公允价值变动。“成本”这个明细科目用于核算交易性金融资产的初始投资成本，也就是入账价值；“公允价值变动”这个明细科目用于核算持有期间公允价值上涨或者下跌的金额。注意：学习时掌握二级明细科目即可，考试会有具体要求，但从未超过二级明细。交易性金融资产的账务处理有四个环节：（1）取得（购入时）；（2）宣告现金股利或计息；（3）期末计价；（4）处置（出售时）。账务处理环节：1.取得（购入时）： 借：交易性金融资产——成本（按购入当天的公允价值入账）　　 投资收益 （交易费用）　　 应收股利或应收利息 贷：银行存款等 （支付的总价款）2.宣告现金股利或计息：（1）股票持有期间，股票发行方宣告分派现金股利，投资方应该确认：借：应收股利　　贷：投资收益（2）持有分期付息债券的期间，付息日：借：应收利息　　贷：投资收益（3）收到股利或利息时 借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息） 3.期末计价（1）公允价值＞账面余额借：交易性金融资产——公允价值变动　　贷：公允价值变动损益（2）公允价值＜账面余额借：公允价值变动损益　　贷：交易性金融资产——公允价值变动4.处置（出售时）  见书中19页例题1-22，1-23，1-24，1-25。 【提示】处置时的投资收益=出售的公允价值-初始入账金额 【例题3