审计学课件14章.ppt

第14章 完成审计工作;考虑持续经营 期初余额审计 期后事项审计 或有事项审计 管理层声明 评价审计结果 审计沟通;第一节 持续经营审计;一、管理层的责任和注册会计师的责任　 （一）管理层的责任管理层应当根据会计准则和相关会计制度的规定，对持续经营能力做出评估，考虑运用持续经营假设编制财务报表的合理性。 财务、经营、其他方面存在的事项导致对持续经营假设产生重大疑虑。 （二）注册会计师的责任注册会计师的责任是考虑管理层在编制财务报表时运用持续经营假设的适当性和披露的充分性，并考虑是否存在需要在财务报表中披露的有关持续经营能力的重大不确定性，并考虑审计报告的影响。;二、评价管理层的评估与考虑超出评估期间的事项 1、管理层评估涵盖的期间 管理层对持续经营能力的合理评估期间应是自资产负债表日起的下一个会计期间。如果评估期间少于资产负债表日起的十二个月，注册会计师应当提请管理层将评估期间延伸至十二个月。;2、对超出管理层评估期间的事项或情况的处理 询问管理层 没有责任设计其他审计程序 ;三、进一步审计程序 1、复核管理层提出的应对计划　　 2、实施相关审计程序　　 3、取得管理层声明;四、审计结论与报告 （一）被审计单位在编制财务报表时运用持续经营假设是适当的，但可能导致对持续经营能力产生重大疑虑的事项或情况存在重大不确定性。　　 1、财务报表中已就重大不确定性做出充分披露－→带强调事项段的无保留意见　 2、财务报表中未就重大不确定性做出充分披露－→保留意见或否定意见　 3、在极端情况下，如同时存在多项重大不确定性，即使已作充分披露－→无法表示意见;（二）被审计单位将不能持续经营，但财务报表仍然按持续经营假设编制。 注册会计师应当出具否定意见的审计报告　　 （三）被审计单位将不能持续经营，选用其他编制基础编制财务报表。　 实施补充审计程序，如果认为管理层选用的编制基础是适当的，且财务报表已做出充分披露，是可以出具无保留意见的审计报告，并考虑在审计意见段之后增加强调事项段，提醒财务报表使用者关注管理层选用的其他编制基础。;（四）管理层拒绝对持续经营能力做出评估或评估期间未能涵盖自资产负债表日起十二个月。 1、管理层没有对持续经营能力进行评估 2、管理层未就超出评估期间的事项或情况对持续经营能力的影响作出评估 3、管理层评估持续经营能力涵盖的期间少于自资产负债表起的12个月。 如果管理层拒绝注册会计师的要求，注册会计师应评价在管理层拒绝评估或延伸评估期间的情况下所取得的审计证据的充分性和适当性，判断审计范围受到限制的程度，发表保留意见或无法表示意见。;第二节 期初余额审计;二、期初余额的审计目标 1、确定期初余额不存在对本期财务报表产生重大影响的错报 2、确定上期期末余额已正确结转至本期，或在适当的情况下已作出重新表述 3、确定被审计单位一贯运用恰当的会计政策或对会计政策的变更作出正确的会计处理和恰当的列报;三、期初余额的审计程序 (一)考虑被审计单位运用会计政策的恰当性和一贯性 (二)上期财务报表由前任注册会计师审计情况下的审计程序 1、查阅前任注册会计师的工作底稿 2、考虑前任注册会计师的独立性和专业胜任能力 (三)上期财务报表未经审计或审计结论不满意时，注册会计师应当根据期初余额有关账户的不同性质和重要程度，实施相应的审计程序;四、期初余额审计对审计报告的影响 1、期初余额对本期财务报表可能存在重大影响，如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，注册会计师应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告 2、如果期初余额存在严重影响本期财务报表的错报或漏报，注册会计师应当提请被审计单位进行调整或披露。如果被审计单位不接受建议，注册会计师应当对本期财务报表发表保留意见或否定意见。;3、如果前任注册会计师出具了带说明段的审计报告，注册会计师应当考虑相关事项对本期财务报表的影响。如果其影响未消除，注册会计师仍应在审计报告中进行恰当反映。 ;第三节 期后事项审计;二、期后事项种类;类别;[例] 被审计单位由于某种原因[专利侵权]在财务报表日前被起诉[表明侵权（主要情况）发生于财务报表日前]，法院于资产负债表日后[期后]判决被审计单位应赔偿对方损失[这个赔偿金额在财务报表日之前就存在，只是未经法院判决]。如果赔偿数额比较大，被审计单位应调整或增加资产负债表有关负债项目的数额，并加以说明[披露]。;注册会计师对不同时段的期后事项承担不同的任。 一般而言，离财务报表日越远，注册会计师的审计责任越轻。具体来说，注册会计师应当： 1.主动识别第一时段期后事项[主动实施审计程序]； 2.被动识别第二时段期后事项[获悉后应当审计]； 3.没有责任识别第三时段期后事项[除非涉及自身责