管理视角下的内部控制思考目标层次与评价模式.pdfVIP

2011 年第 04 期 人力资酒、 管理视角下的内部控制思考: 目标层次与评价模式 翩郝东洋 摘要z文章在对内部控制起源和功能的不同认识分析的基础上，结合内部控制环境的交化以及管理思想的变迁，论述了内部 控制价值创造功能发挥的必然性.同时指出，在价值导向下，管搜视角的内部控制应当在目标层次的制订、评价模式的创新等 方面进行改进或重设. 关键词:内部控制;价俄导向;目标层次;评价模式 1. 内部控制功能:审计视角向管理视角的转换 (1)对内部控制功能的不同认识。 对内部控制的起掘及功能而霄，可以从审计方法和管 理方法两个角度进行解碍。 其中，更为…般的看法是，内部控制作为…种审计方 法，源自职责分工特征的内部牵制，旨在保护企业内部资 产的安全初会计记录的完整等，阴阳蹄限于会计事项内部。 包括 coso 委员会在内，大都将财务报告目标置于内部控 制整体框架的突出地位。 问时，内部控制作为…·种管理方法，也在实践中得以发 展。在内部会计控制基础上，管理学上出现了内部运营 控制和内部管理控制的概念，其囊括了内部会计控制之 外的企业所有控制内容。 事实上，两种内部控制醺念在功能和结掏上的兼异显 而易见: ①作为审计方法的内部控制，其基本功能在与维护财 务报告的可靠性。 以 2004 年 coso 框架为例，其虽然在一定程度上顾及 了价值创造的目标要求，但依然坚持了财务报告导向的立 场。按其解释，当与财务报告相关的控制目标同于管理者的 目标冲突时，应当坚持有效的企业风险管理对企业是报目 际和遵循目桥的实现提供合理保证程度，优于战略目标和 经济目标。 @而作为管理方法的内部控制，其功能在于服从企业 的价值创造。 从管理学的早期理论肴，内部控制被作为管理的一种 职能，主要目的在于增加企业利润。而随辛苦股东价值最大化 成为公词的管理目标，内部控制目标自然地转移到服务公 词的价值最大化。其作用在于通过有效就取和利用企业资 摞实现价值创造目标。 (2)内部控制功能的导向转换:面向企业价值创造。 内部控制的不同功能导向在一定情况下，可能会发生冲 挠。例如，在实践中，外部审计人员所主张的财务报告导向型 内部控制主要辛苦眼于风险的最小化，这样可能对企业的价值 制造产生冲击，或许会导敢贻误发展机遇、增加按制程序戚 本等问题。对此，由于内部控制的财务报告导向更能符合政 策制订机构基于降低风险的需求，因而具有强制性的内部控 制和风险管理指荫的制订往往是财务报告导向的。 但是，这并不能掩盖内部控制财务报告导向弊端，该导 向削弱内部控制价值创造功能的弊端，一直倍受话病: 其一，价值创濡失败是企业失败的根源，财务舞弊并非 企业失败的主要原因，因而价值创造的熏要性更高; 其工，公词管理者的命运主要以公司业绩(价值创造) 来维系，而非财务报告的真实性来决定，因而企业管理者盟 关注内部控制的价值创造功能; 其_，商业环境的变化使得公词需要贸关注价值创造， 尤其机构投资者的信息攒寻能力以及倍息技术下的财务倍 息传诵模式，使得由信息不对称导致的风险大大降低，使得 有效市场下的企业更应关住价值创造。 因闹，理论研究者巳主张，在内部控制的强制性规范中 要充分体现其作为管理方法的首要特征，发挥其服务企业 价值创造的内在功能。 2. 管理视角下内部控制的目标层次 正如前文所讲，如果将内部控制作为一种管理方法来 看待，那么其首要目标就是要服务公司价值创造，当然这也 要求内部控制的框架和要素设置必须涵盖公司的全部管理 流程。在此.我们主要关tì价值创造导向下内部控制的目标 制定过程。 作为管理方法的价值导向型内部控制，其目标包描三 个层次，即战略目标、职能性目标和具体子目标。 其中，战略目标是指在…些重要领域中，对公司的快远 使命进行具体和明确的解将。具体而富，就是说i国过定性或 定盘的方法，来明确公司在完成基本使命中所追求的长远 结果。它将诵最包报社会责任等非财务目标等内密。 作者简介:都东洋，上海远程教育集团讲师，上海交通大学管理学院博士生. 人力资服 职能性目标是指在战略目标框架下，海虑公司不同部 门的功能结构，确定各自所对应的目标。由于公司的功能性 活动包括了级营和财务两个方面，因此可以说，价愤创造的 关键就是对公词经营和财务决策进衍改善和转换，通过改 善经营的价值目标来谋取增长的内在动力，通过转换财务 政策的价值目标来求得超额的投资回报。 具体子目你是指按照公司功能及业务结构，将其绞臂 和财务目标进行展开，进而形成的具体的业务目栋。 问时，需婆指出的是，公司三个不同层次的目标都需要 用短期预算来揄予蛊现。从而使目标和预算成为控制的主 要标准。 上述目标与传统的内部控制目标相比，有较大不同:这 种以价值创造导向的控制目标并没有包括报告(与编制可 靠财务报告相关的目标)、合规