第二讲增值税纳税筹划.ppt

③应交营业税＝700×3%＝21亿元 ④应交城建税及教育费附 ＝(16.1+21)×(7%+3%)＝3.71亿元 ⑤小计①+②+③+④＝41.0902亿元 各方案税负比较表 单位:亿元 方案 方案一 方案二 方案三㈠ 方案三㈡ 税赋 53.92904 50.0346 23.3802 41.0902 本案例启迪 （1）设立公司或保留法人资格时，注意各企业应交税金的税种，计税依据； （2）征收环节，计征方法 （3）已交税金的抵偿程度 （4）税金对利润的影响 * 解析 * 三种观点 第一种观点认为，仍然保留A、B 两家公司的独立法人地位。 第二种观点认为，A 、B两家合并为一家公司。 第三种观点认为，注销A、B两家公司的独立法人地位，使之成为C公司的一个部门。 根据以上三种观点，C公司综合规划部门结合即将开始的重点工程项目，设计出以下三种方案： 方案一 （1）A公司负责工程物资采购，估计含增值税总价款234亿元，A公司购入后，加价10%出售给B公司，加价部分作为A公司的毛利，支付人员工资，管理费用等。 （2）B公司购入材料后，加工成混凝土商品，出售给C公司作为基础工程物资，预计混凝土成本400亿元，向C公司出售价424亿元左右。 （3）C公司负责基础工程施工，对发包单位结算。本方案的优点是，理顺了内部专业经营的管理关系，同时也可以独立地承接外部市场相关业务；更重要的是整合了内部资源。 方案二 （1）A、B两家公司合并为一家具有独立法人资格的企业，负责重点工程物资的采购和混凝土生产，估计采购总价格不变（234亿元左右），生产的混凝土以424亿元的价格出售给C公司。 （2）C公司仍然负责施工和对外结算。本方案的优势是，减少了机构设置，又保证相对经营的专业性。 方案三 （1）注销A、B两家公司的独立法人地位，变为C公司下面两个相对独立的经营部门，经营内容和职责不变。 （2）本方案的优势在于： ①符合实质并购的要求； ②较彻底地精减机构，减少人员，达到集约型、减员增效的目的； ③有利于彻底地整合资源。 要求：根据现行相关税收法律制度的规定 （１）比较哪一方案的税赋最轻； （２）剖析并购中纳税筹划增效应注意的主要问题。 方案一税赋 A公司的税赋情况 （1）性质 以物资购销为主，规模很大，经营环节应交增值税，且属于增值税一般纳税人，可以享受增值税进项税额抵扣。 （2）经营环节与决策有关的主要税种及税赋① ①订立物资采购合同　 应交印花税＝234×0.3‰ ＝0.0702亿元＝702万元 （印花税条例规定，购销合同、施工合同税率均为0.3‰） （2）经营环节与决策有关的主要税种及税赋② ②向B公司出售物资，订立合同 应交印花税＝234×(1+10%)×0.3‰ ＝0.07722亿元＝772.2万元 合计共交印花税＝①+② 　　　　　　　　＝702+772.2＝1474.2万元 （2）经营环节与决策有关的主要税种及税赋③ ③应交增值税＝销项税额－进项税额 进项税额＝234÷(1+17%)×17%＝34亿元 (必须有专用发票，并以专用发票注明税款为准) 销项税额＝234×(1+10%)÷(1+17%)×17% ＝37.4亿元 应交增值税＝37.4－34＝3.4亿元 （2）经营环节与决策有关的主要税种及税赋④ ⑤ ④应交城建税和教育费附加（城建税税率分别为7%、5%、1%，教育费附加3%，本例采用7%） 应交城建税和教育费附加= 3.4×10%＝0.34亿元 ⑤企业所得税，在本例中不影响决策的结果，不予考虑。 （3）A公司应交流转税及财产行为税 ＝①+②+③+④ ＝0.14742+3.4+0.34 ＝3.88742亿元 B公司的税赋情况 （1）性质： 属于生产型企业，应交增值税，属于一般增值税纳税人 （２）税法特别规定： 生产混凝土商品的企业，无论是否属于增值税一般纳税人，均使用6%的征收率，且不能抵扣任何进项税额。 （3）影响结果 ①A公司开来的专用发票或其他公司开来的专用发票均不得作进项税额抵扣； ②税率由17%调为6%。 （4）经营环节与决策有关的主要税种和税赋 ①从A公司购入材料订立合同 应交印花税＝234×(1+10%)×0.3‰ ＝0.07722亿元 ②混凝土出售给C公司订立合同 应交印花税＝424×0.3‰＝0.1272亿元 ③出售混凝土应交增值税 ＝424÷(1+6%)×6%＝24亿元 ④应交城建税及教育费附加 ＝24×(7%+3%)＝2.4亿元 ⑤企业所得税与决策