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“营改增”对餐饮业的影响 　　【摘要】为了加快财税体制改革，我国将全面展开“营改增”。据了解，生活服务业的营改增将于今年5月全面推开。为了了解“营改增”对餐饮业的影响，本文结合必威体育精装版的税收法规政策，分析了“营改增”对餐饮业纳税、会计核算的影响，并对餐饮业如何适应新政策提出了解决对策。 　　【关键词】“营改增” 餐饮业 流转税 会计核算 　　一、“营改增”的背景 　　2016年3月5日，在十二届全国人大四次会议开幕式上，国务院总理李克强作政府工作报告，宣布今年全面实施营改增，从5月1日起，将房地产及建筑业、金融服务及保险业和生活性服务业（包括医疗业，酒店业、餐饮业和娱乐业等）重要行业同时纳入营改增试点范围。至此，营业税退出我国历史舞台。 　　二、“营改增”对餐饮业的影响 　　根据国税总局《营业税改征增值税试点实施办法》可知：餐饮服务，是指通过同时提供饮食和饮食场所的方式为消费者提供饮食消费服务的业务活动。餐饮业属于生活服务业，其主要税制安排是：餐饮业纳税人分为两类，一类是一般纳税人，一类是小规模纳税人。计税方式分为两种，一般纳税人采用增值税一般计税方法，适用税率为6%；小规模纳税人采用增值税简易计税方法，适用征收率为3%。 　　（一）“营改增”对餐饮业流转税负的影响 　　1.当纳税人为增值税一般纳税人时增值税税率为6%。相对比“营改增”之前的营业税税率增加了1%。我们通过计算两类纳税人税负平衡点增值率，来了解餐饮业“营改增”后纳税额的增减变动。税负平衡点增值率即假定两类纳税人税负相等时的增值率。增值率=（销售额-可抵扣购进项目金额）/销售额。经推算，税负平衡点的增值率=（1+增值税率）*营业税率/增值税率。计算结果如下： 　　表2-1 增值税一般纳税人与营业税纳税人税负平衡点增值率 　　 　　由表2-1可知，当增值税一般纳税人的税率为6%、营业税纳税人的税率为5%时，如果增值率等于88.33%，则两类纳税人的税负相等；当增值率小于88.33%时，营业税纳税人的税负高于增值税纳税人；当增值率大于88.33%时，增值税纳税人的税负高于营业税纳税人。 　　所以，对于纳税人为一般纳税人的餐饮业而言，当增值率大于表中的平衡点88.33%时，采用原先的营业税政策下税负水平较低；反之，则“营改增”之后企业的税负程度会降低。 　　2.当纳税人为小规模纳税人时征收率为3%。小规模纳税人应纳增值税税额=销售额×征收率，而营改增前应纳营业税=含税销售额×营业税率，营业税率为5%。假定纳税人营业额不变的情况下，应纳增值税明显低于“营改增”之前应缴纳的营业税，所以“营改增”后，餐饮业小规模纳税人是减少缴纳税款的。 　　（二）“营改增”对餐饮业发票管理的影响 　　“营改增”没有实行之前，餐饮业只需要缴纳营业税，所以只需要开具普通发票，而“营改增”推行之后，增值税一般纳税人提供服务既可以开具增值税普通发票，也可以开具增值税专用发票（可抵扣税款）；小规模纳税人，自己只能自行开具增值税普通发票，若需要，可以到国税局申请代开增值税专用发票。 　　增值税专用发票开具时要求：项目齐全，与实际交易相符；字迹清楚，不得压线、错格；发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章；按照增值税纳税义务发生时间开具。开错的发票不得撕毁，应按报废处理。 　　对于一般纳税人采购过程中取得的发票分不同情况区分是否可做抵扣凭证。其中可以抵扣的进项发票种类可能有：（1）增值税专用发票；（2）农副产品收购发票；（3）海关完税凭证。餐饮企业应该选择正规的食材进购渠道，选择通过能开具增值税发票的正规供应商处购进粮油、调料、烟酒、饮料、原材料等，能够得到的可抵扣发票越多，增值税纳税额越少。由于增值税专用发票的使用最终会影响到企业增值税额的缴纳，因此税务部门对它的管理和稽查要求会更加严格。对于取得的增值税专用发票，发票的验证、管理也需得到重视。 　　总之，企业要提高对增值税专用发票重要性的认识。无论从发票的申请、购买、使用、开具、保管，还是从税务机关对发票的监管，都有严格的规定，若违反其规定，严重时还要追究刑事责任并处罚金，这都是企业使用部门应该遵守并需特别注意的问题，否则会给个人、企业乃至国家带来不利影响。 　　（三）“营改增”对餐饮业会计核算的影响 　　“营改增”的实行将会影响会计核算，由于要考虑销项税额额抵扣进项税额，所以在成本和收入的核算过程中会和以往缴纳营业税时有所不同。 　　成本核算方面，在“营改增”之前，成本为价税合计数，在核算上要求进行价税分离，严格区分真正的成本和进项税额。但“营改增”后在进行会计核算时需要按照所开具的进项税发票和销项税进行抵扣，抵扣数额大小受供应商是否为一般纳税人和是否具备开具专用发票的能力影响，并且试行的企业所涉及的供应商、往