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“营改增”以后几个关键涉税问题处理的研究 　　摘 要：国务院在最近几年全面推开营业税改征增值税，我国的营业税全部予以取消，彻底改为缴纳增值税。营改增以后，一些关键的涉税问题，关键的概念，需要尽快予以深刻理解，并给企业以正确的引导和培训学习。同时在理论和实务中存在的一些问题，文章提出了一些很好的建议。 　　关键词：营业税改征增值税 涉税问题 处理研究 　　中图分类号：F810.42 　　文献标识码：A 　　文章编号：1004-4914（2016）10-157-03 　　2016年3月23日，财税〔2016〕36号文件《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》发布。经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、金融业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。自此，我国的营业税全部予以取消，彻底改为缴纳增值税。 　　一、关于增值税立法层面的建议 　　关于增值税的现行规定，目前就有两份重要文件，一个是财税〔2016〕36号文，性质属于部门规章。还有一个《中华人民共和国增值税暂行条例》，2008年11月国务院通过，性质属于行政法规，自2009年1月1日起施行。税收立法，是税法实施的前提，有法可依，有法必依，执法必严，违法必究，是税收立法与税法实施过程中必须遵循的基本原则。众所周知，我国目前的税收立法过程中国家机关之间的制衡不足，行政机关在税收立法中具有事实上的主导地位。不仅大量的税收法律规范以行政法规和部门规章的形式存在，同时在法律制定过程中，立法过程中，需要广泛听取民意，司法机关需对违宪进行监督审查，这是我国税收立法乃至整个立法程序存在的问题。目前，但是中国目前22部税法中，只有3个是全国人大及常委会立法制定的，当然还有一部农业税已经取消了，就是农业税。另外有19部法律，都是非人大立法。我国的税法，如《企业所得税法》《个人所得税法》是以法律的形式立法。而原来的流转税，增值税、消费税、营业税、关税，都没有以法律的形式。特别是增值税，目前作为我国的第一大税种，作为三大流转税之首，对于国家财政收入和企业的税负，都有着举足轻重的作用。因此，笔者提出建议，增值税可以以法律的形式，将前面的两个重要规定合并为一部统一的法律，名称就叫《增值税法》。当然，前后的规定要一致，某些具体的规定需要作出适当的一致性调整。这不仅对于法律的权威性，也对于税法的实际执行，依法纳税、合法纳税、宣传税法，都有着不同寻常的重要意义。 　　二、增值税的几个关键概念，营改增以后的变化 　　《营业税改征增值税试点实施办法》（以下简称办法）规定，混业和兼营，视同销售，进项税不得抵扣，实际参照原来增值税条例的做法。营改增以后，即彻底取消了营业税，有些概念也出现了相应的变化。 　　1.混合销售。其定义为：一项销售行为如果既涉及货物又涉及非增值税应税劳务，为混合销售行为。除特殊混合销售外，从事货物的生产、批发或者零售的企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为，视为销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非增值税应税劳务，不缴纳增值税。纳税人销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（又称为“特殊的混合销售”行为），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。以上混合销售的规定，可以简称为：“增人纳增、营人纳营，特混参照兼营”，就是说增值税纳税人合并起来只缴纳增值税，营业税纳税人合并起来只缴纳营业税；特殊的混合销售，要务必分开计算，增值税部分缴纳增值税，营业税部分缴纳营业税。 　　案例一：谋软件企业是增值税一般纳税人，销售软件100万，同事收取客户培训费2万元。这属于增值税的混合销售，合并起来（102万）元只缴纳增值税。 　　案例二：某酒店，客户住宿一晚上的住宿费480元，消费房间的方便面两盒20元，合并起来（500元）只缴纳营业税。 　　案例三：一家大型钢构企业，销售自产钢构2000万，给客户提供安装收取100万。这个原来属于特殊的混合销售，需要分开计算，钢构2000万缴纳增值税，安装业务属于建筑业务，缴纳营业税。 　　营改增以后，由于都改为缴纳增值税了，出现新的变化。第一个案例，是按照17%缴纳增值税。第二个案例，按照总额500元，合并起来按照生活类服务业缴纳增值税。重点是第三个案例，新税法没有做出明确的规定，目前主要观点有三种：第一种观点，就按照一般的混合销售的做法，是合并起来按照17%缴纳增值税，即原来增值税的做法“增人纳增”；第二种观点，按照企业主营业务的重要性来计算，主营业务如果是17%的业务，