中级会计职称《经济》强化提高：企业所得税的应纳税所得额.docxVIP

中级会计职称《经济法》强化提高：企业所得税的应纳税所得额会计职称考试《中级经济法》第七章 企业所得税法律制度　　知识点二：企业所得税的应纳税所得额　　应纳所得税额＝应纳税所得额×适用税率 　　应纳税所得额＝收入总额－不征税收入－免税收入－各项扣除－允许弥补的以前年度亏损 　　一、收入总额 　　（一）收入总额概述 　　企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。包括：销售货物收入，提供劳务收入，转让财产收入，股息、红利等权益性投资收益，利息收入，租金收入，特许权使用费收入，接受捐赠收入以及其他收入。 　　（二）销售货物收入 　　（三）提供劳务收入 　　（四）其他收入 　　1.转让财产收入 　　企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得。企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额。 　　2.股息、红利等权益性投资收益 　　被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础。 　　3.利息收入 　　利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现。 　　4.租金收入 　　租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现。 　　如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根据《实施条例》规定的收入与费用配比原则；出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入。出租方如为在中国境内设有机构场所、且采取据实申报缴纳企业所得税的非居民企业，也按上述规定执行。 　　5.特许权使用费收入 　　特许权使用费收入，按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。 　　6.接受捐赠收入 　　接受捐赠收入，按照实际收到捐赠资产的日期确认收入的实现。 　　7.其他收入 　　二、不征税收入 　　不征税收入，是指从性质和根源上不属于企业营利性活动带来的经济利益、不负有纳税义务并不作为应纳税所得额组成部分的收入。收入总额中的下列收入为不征税收入： 　　（一）财政拨款 　　（二）依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金 　　（三）国务院规定的其他不征税收入 　　三、税前扣除项目 　　（一）一般扣除项目 　　1.成本 　　2.费用 　　（1）企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。 　　（2）企业发生的符合条件的广告费和业务宣传费支出，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，不超过当年销售（营业）收入15%的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 　　【举例】Ａ房地产开发公司2010年度销售收入为8000万元，发生广告费和业务宣传费支出1500万元。其当年允许在税前列支的数额应为1200万元，其余的300万元不得在税前列支，但可以无限期向以后纳税年度结转。 　　【提示】： 　　①对从事股权投资业务的企业（包括集团公司总部、创业投资企业等），其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。 　　②视同销售的收入额也作为企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费时的销售收入总额。 　　（3）企业根据生产经营活动的需要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除： 　　①以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除； 　　②以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。 　　（4）非居民企业在中国境内设立的机构、场所，就其中国境外总机构发生的与该机构、场所生产经营有关的费用，能够提供总机构出具的费用汇集范围、定额、分配依据和方法等证明文件，并合理分摊的，准予扣除。 　　（5）企业取得的各项免税收入所对应的各项成本费用，除另有规定者外，可以在计算企业应纳税所得额时扣除。 　　3.税金 　　纳税人按照规定缴纳的消费税、营业税、资源税、土地增值税、关税、城市维护建设税、教育费附加，以及发生的房产税、车船税、土地使用税、印花税等税金及附加。企业缴纳的房产税、车船税、土地使用税、印花税等，已经计入管理费用中扣除的，不再作为税金单独扣除。 　　【注意】增值税税额不得扣除。 　　4.损失 　　5.其他支出，是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 　　（1）企业在生产经营活动中发生的合理的不需要资本化的借款费用，准予扣除。 　　企业为购置、建造固定资产、无形资产和经过12个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存