第4章购货与付款循环审计案例.pptVIP

第4章 购货与付款循环审计案例 学习目标 通过本章的学习，要求学生掌握购货与付款循环控制测试，熟练掌握固定资产、应付账款、其他应付款等项目审计的实质性程序，能够较好地运用审计程序进行相关审计实务的分析。 本章结构 4.1永新公司应付款项审计案例 4.1.1项目背景资料 4.1.2评估重大错报风险 4.1.3永新公司应付款项控制测试 4.1.4永新公司应付款项实质性程序 4.2永新公司固定资产审计案例 4.2.1项目背景资料 4.2.2评估重大错报风险 4.2.3永新公司固定资产项目控制测试 4.2.4永新公司固定资产项目实质性程序 4.1.1项目背景资料 永新公司是一家造纸企业，主要从事纸浆、纸和纸制品的生产和销售；木材及木材产品的经营销售。2011年，公司全面围绕董事会年度生产经营目标，紧紧抓住国内纸品包装材料持续增长的市场机遇，积极应对木材原料供应严重不足、主辅原料价格居高不下、生产成本大幅提高等严峻形势，以高瓦纸项目建设和木材原料供应保障为重点，把握市场动态，控制生产成本，深化管理改革和技术创新，落实技改工程建设，持续推进“林纸一体化”建设。同时，强化对外投资项目监管，有效整合优势投资项目，重点发展林业、光电等优势产业。从2011年度报告来看，公司表现出浆纸主营业务平稳发展，投资项目收益明显提升的良好态势。浆纸主营产品方面，公司共完成纸袋纸产量2.83 万吨、销量2.79 万吨，与去年同期相比分别增长1.35%、2.09%，完成板纸产量8.19 万吨、销量7.79 万吨，与去年相比分别增长2.15%、1.13%；新增高强瓦楞纸产品，投产基本顺利。投资项目方面，光电产业实现利润总额135 万元，同比增长77.75%。林业产业实现利润总额184 万元，同比增长35.85%。公司实现营业利润810 万元，同比增长97.04%，实现净利润587.5万元，同比增长142.56%。 4.1.1项目背景资料 诚信会计师事务所接受永新公司董事会委托，于2012年1月20日至2月20日对永新公司进行2011年度财务报表审计。永新公司2011年度未经审计的主要财务数据和指标是：净利润587.5万元，每股收益0.235元，净资产报酬率9.25%，资产负债率23.05%。在编制审计计划时，报表层次的重要性水平根据总资产的0.5%确定，分配至应付账款的重要性水平是26万元。该公司应付账款明细账有134笔，确定函证其中的30%，即40笔。根据制定的审计计划，由注册会计师张德和关蓓负责应付款项的审计测试与取证工作。 应付款项是资产负债表上重要的流动负债。。注册会计师应特别关注应付款项的少记和漏记，即重点审查应付款项的“完整性”。由于应付款项中的应付账款最容易出现错误，因此，应付账款的审计目标一般包括：确定期末应付账款是否存在；确定期末应付账款是否为被审计单位应履行的偿还义务；确定应付账款的发生及偿还记录是否完整；确定应付账款期末余额是否正确；确定应付账款的列报是否恰当。 4.1.2评估重大错报风险 在实施控制测试和实质性程序之前，注册会计师需要了解被审计单位采购与付款交易和相关余额的内部控制的设计、执行情况，评估认定层次的重大错报风险，并对被审计单位特殊的交易活动和可能影响财务报表真实反映的事项保持职业怀疑态度。这将影响到注册会计师决定采取的审计方法。就应付款项业务而言，其可能存在的重大错报风险主要有以下几个方面： （1）利用“应付款项”虚构债务，将已实现的销售收入、材料盘盈、投资收益、罚没款、捐赠、其他额外收入、上级拨款或上级拨入资金等转入“应付款项”，或长期挂账隐瞒利润，或形成“小金库”。 （2）支付款项不合规，在没有购销合同或结算资料不齐全的情况下支付款项。 （3）利用特别目的实体把负债从资产负债表中剥离，或利用关联方之间的费用定价优势制造虚假的收益增长趋势。 （4）管理层凌驾于控制之上和员工舞弊的风险。例如，通过与第三方串通，把私人费用计入企业费用支出，或有意无意地重复付款。 4.1.2评估重大错报风险 （5）采用不正确的费用支出截止期。将本期采购并收到的商品计入下一会计期间；或者将下一会计期间采购的商品提前计入本期；未及时计提尚未付款的已经购买的服务支出等。 （6）低估。在承受反映较高盈利水平和营运资本的压力下，被审计单位管理层可能试图低估准备和应付账款，包括低估对存货、应收账款应计提的减值以及对已售商品提供的担保（例如售后服务承诺）应计提的准备。 （7）舞弊和盗窃的固有风险。如果被审计单位经营大型零售业务，由于所采购商品和固定资产的数量及支付的款项庞大，交易复杂，容易造成商品发运错误，员工和客户发生舞弊和盗窃的风险较高。如果那