第二节审计证据与审计工作底稿课题.pptVIP

第二节 审计证据 一、审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为得出审计结论、形 成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依 据的会计记录中含有的信息和其他信息。 理解审计证据应把握以下几点： 1．注册会计师应当获取充分、适当的审计证 据，以得出合理的审计结论，作为形成审计意见 的基础。 2．收集审计证据是审计工作的核心工作，它不但关系 着审计意见或审计结论是否正确（审计的效果），而 且还关系着审计成本的高低（审计的效率）。 3．审计证据的内容包括财务报表依据的会计记录中含 有的信息和其他信息。 二、审计证据的种类 按外形特征，审计证据可以分为实物证据、书面 证据、口头证据和环境证据四大类。 （一） 实物证据 （二）书面证据 （三）口头证据 （四）环境证据 （一） 实物证据 实物证据是通过实地观察或清查盘点所取得的，主要 用以确定某些实物资产是否确实存在的证据。 适用于各种有形资产，如现金、存货和固定资产。 可实现审计目标：存在性、完整性。 问题：实物证据能否实现计价的目标？ 缺点：不能证实所有权；对价值的判断不够深入。 证明力：较强 (二) 书面证据 书面文件形式的证据，最主要的审计证据，也称基本证据。 按照来源可以分为外部证据和内部证据。 1、外部证据：由外部机构或人员编制 （1）直接递交给CPA 证明力最强。如：应收账款函证回函。 （2）由客户提交给CPA 证明力较强，但有伪造的可能。如：银行对账单、购货发票 （3）注册会计师自己动手编制的各种计算表、分析表，证明力强。 2．内部证据 内部证据是由被审计单位内部机构或人员编制和提供的书面证据。 （1）在外部流转，获其他单位或个人的承认 如：销货发票、付款支票 （2）只在内部流转，如：会计记录、账薄、记账凭证 （三）口头证据 口头证据，是指注册会计师从被审计单位有 关人员那里取得的口头答复所形成的一类证据。 口头证据证明力不强，一般不能据以得出审计结 论。 作用： 口头证据有利于发现一些重要线索。 (四) 环境证据 环境证据也称状况证据，是指对被审计单位产生影响的各种环境事实。 包括：（1）被审计单位内部控制情况； （2）被审计单位管理人员的素质情况； （3）各种管理条件和管理水平情况。 环境证据不属于基本证据，审计人员主要应用环境证据来判断被审计事项总体的合理性。 证明力：弱 三、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 1．审计证据的充分性的含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，是指 审计证据的数量足以支持注册会计师的审计意见。 因此，它是注册会计师为形成审计意见所需要审 计证据的最低数量要求，主要与注册会计师确定的样 本量有关。 2．审计证据的充分性的评价 合理的审计结论作出，正确的审计意见的形成，必须建立在有足够数量的审计证据的基础之上。 但这并不是说，审计证据的数量越多越好，因为过多的审计证据会使审计成本提高，审计效率下降。 因此，注册会计师需要把足以形成审计结论的审计证据的数量降低到最低限度。所以，审计证据充分性的评价是一个十分重要的问题。 （二）审计证据的适当性 审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持各类交易、账户余额、列报(包括披露，下同)的相关认定，或发现其中存在错报方面具有相关性和可靠性。 相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。 1．审计证据的相关性 审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关。 针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或获取不同性质的审计证据。 2．审计证据的可靠性 （1）审计证据的可靠性的含义 审计证据的可靠性是指证据的可信程度。 （2）可靠性的评价标准 审计证据的可靠性受其来源和性质的影响，并取决 于获取审计证据的具体环境。 ①从外部获取的审计证据比从内部获取的审计证据更可靠； ②内部控制有效时生成的审计证据比内部控制薄弱时生成的审计证据更可靠； ③直接获取的审计证据比间接获取审计证据更可靠； ④以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； ⑤从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠； ⑥不同来源或不同性质的审计证据相互印证时，审计证据更可靠； ⑦越及时的证据越可靠。 （三）审计证据的充分性和适当性之间关系 充分性和适当性是审计证据的两