第3章消费税讲解.pptx

第3章 消费税 学习目标 了解消费税的作用 掌握消费税的基本制度 掌握消费税应纳税额的计算 3.1 税种概述 3.1.1 消费税的含义 3.1.2 消费税的类型 3.1.3 消费税的特点 3.1.4 消费税的会计账户设置 3.1.5 消费税的产生与发展 3.1.6 中国近年来消费税的调整趋势 3.1.1 消费税的含义 3.1.2 消费税的类型 3.1.3 消费税的特点 征税范围具有选择性 征税环节具有单一性 直接消费税：价外价税；对消费者征税 间接消费税：对经营者征税；间接承受税负 征收方法具有多样性 税负转嫁具有隐蔽性 3.1.4 消费税的会计账户设置 3.1.5 消费税的产生与发展 早在公元前81年，汉昭帝为避免酒专卖“与商人争市利”，改酒的专卖为酒税，允许各地的地主、商人自行酿酒卖酒，销售之后每升酒纳税四文，这可以说是中国最早的消费税。 新中国成立初期，在普遍征收货物税、工商业税的同时，曾对筵席、娱乐、冷饮、旅店等行业开征特种消费行为税。 1994年，在对货物普遍征收增值税的同时，对部分消费品开始征收消费税，征税对象为11类消费品，同时取消了特别消费税。 3.1.6 中国近年来消费税的调整趋势 一是在合理引导消费的同时，间接调节收入分配。 二是促进环境保护和资源节约。 三是便于税收征管。 四是与产业结构发展相适应。 3.2 征税范围和纳税人 3.2.1征税范围 3.2.2 纳税人 3.2.1征税范围 一般规定： 中国现行消费税的征税范围包括在中华人民共和国境内生产、委托加工、进口和零售消费税暂行条例规定的消费品。 生产应税消费品 单一环节征税：多为销售环节，在流通的其他环节无须缴纳消费税 纳税人销售时纳税 自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品，不缴纳消费税； 纳税人用于换取 生产资料和消费资料，投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品 应当以纳税人同类应税消费品的最高销售价格作为计税依据计算消费税。 自产自用的应税消费品除用于连续生产应税消费品以外，用于其他用途都应在移送时纳税 例如： 自产自用应税消费品用于生产非应税消费品 再建工程，样品，广告，集资，职工福利…… 3.2.1征税范围 委托加工应税消费品 由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料 由受托方提供原材料或其他情形的一律不能视同加工应税消费品 委托加工时，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款 受托方为个人时，由委托方收回后缴纳消费税 委托方用于连续生产应税消费品 所纳税款准予按规定抵扣 委托加工的应税消费品直接出售的 不再缴纳消费税 进口应税消费品：同时针对单位和个人 在进口环节缴纳消费税 由海关代征 批发应税消费品： 卷烟在批发环节加征一道从价税 3.2.1征税范围 零售应税消费品： 金银首饰消费税在零售环节征收 金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 钻石及钻石首饰消费税在零售环节征收 计税依据 不含增值税的销售额 既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产 经营单位应分别核算 未能分别核算 在生产环节销售的，从高适用税率征收消费税 零售环节销售的：按金银首饰征收消费税 其他细节 金银首饰与其他产品成套销售 按销售额全额征收 连带包装物 包装物并入金银首饰的销售额 带料加工 受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据 没有同类销售价格，按组成计税价格计算 以旧换新 按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据 3.2.1征税范围 中国现行消费税属于有限型消费税，包括烟、酒、化妆品等14个税目 1、烟：卷烟、雪茄烟和烟丝，所有以烟叶为原材料加工生产的产品 2、酒及酒精：粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、其他酒 饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒，应当征收消费税 3、化妆品 4、贵重首饰及珠宝玉石 与金、银、钻相关的首饰和饰品在零售环节纳税，税率5%； 其他与金、银、钻无关的贵重首饰及珠宝玉石在生产（出厂）、进口、委托加工、移送使用环节纳税，税率10%. 5、鞭炮、烟火：不含体育用的发令纸、鞭炮药引线 6、成品油：包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、润滑油、航空煤油、燃料油 7、汽车轮胎：子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税；不包括农用拖拉机、收割机、和手扶拖拉机专用轮胎 3.2.1征税范围 8、摩托车：轻便摩托车和摩托车 9、小汽车：包括乘用车（9座及9座内）和中轻型商用客车（10-23座）。 改装车 注意：仅指小汽车，不是指所有汽车。电动汽车不属于征收范围。 10、高尔夫球及球具（球；球杆；球杆干头；杆身和握把；球包） 11、高档手表：不含税售价每只１００００元以上的各类手表。 12、游艇：包括无动力艇、帆艇和机动艇。 13、木制一次性筷子 14、实木地板