合并财务报表梳理表精要.docxVIP

同一控制 (股权换股权) 合并日 非同一控制 (购买法) 购买日 个别财务报表 合并财务报表 个别财务报表 合并财务报表 一次交易实现企业合并 70% 1. 付出资产为存货/固定资产/无形资产/承担债务 借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额(也即被合并方可辨认净资产公允价值为基础持续计算的账面价值)+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 应收股利 贷：应付账款【承担债务账面价值】 资产【投出资产账面价值】 银行存款 库存商品【存货成本】 资本公积-资本溢价(差额) 应交税费-应交增值税(销项税额)【售价*17%】 借方差额： 资本公积-资本溢价 盈余公积 利润分配-未分配利润 借：管理费用 贷：银行借款【审计费、法律服务费、咨询评估费】 2. 发行债券(控股合并) 借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：应付债券-面值 资本公积 借：应付债券-利息调整 贷：银行借款(发行费用佣金) 3. 定向增发股票(控股合并) 借：长期股权投资【被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额+最终控制方收购并合并方形成的商誉】 贷：股本 资本公积-股本溢价(差额) 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款(发行费用佣金) 同一控制下与股票公允价值没有关系。 借：股本 资本公积 其他综合收益 盈余公积 未分配利润 商誉(借方差额) 贷：长期股权投资(合并日长期股权投资初始成本) 少数股东权益(合并日所有者权益账面价值*少数股东持股比例) 若出现贷方差额： 借：资本公积【以资本/股本溢价的贷方余额为限】 贷：盈余公积(归属于现行母公司的部分) 未分配利润(归属于现行母公司的部分) 将合并日抵销的盈余公积和未分配利润予以恢复 借：资本公积-资本溢价/股本溢价 贷：盈余公积【母公司盈余公积*(70%)】 未分配利润【母公司未分配利润*(70%)】 1. 付出资产为存货(视同销售) 借：长期股权投资(差额) 贷：主营业务收入【售价】 应交税费-应交增值税(销项) 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 2. 付出资产为固定资产(视同处置) 借：固定资产清理【账面价值】 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 借：长期股权投资(差额) 贷：固定资产清理【公允价值】 应交税费-应交增值税(销项税额) 借：固定资产清理【公允价值-账面价值】 贷：营业外收入 或相反分录。 3. 付出资产为无形资产 借：长期股权投资【公允价值+增值税】 累计摊销 无形资产减值准备 营业外支出(差额) 贷：无形资产【账面价值】 应交税费-应交增值税(销项税额) 营业外收入(差额) 3. 付出资产为可供出售金融资产 借：长期股权投资 贷：可供出售金融资产-成本 -公允价值变动 投资收益(差额) 借：其他综合收益 贷：投资收益 5. 发行债券(控股合并) 借：长期股权投资【收到现金】 贷：应付债券-面值 资本公积 借：应付债券-利息调整 贷：银行借款(发行费用佣金) 6. 定向增发股票(控股合并) 借：长期股权投资【增发股票公允价值】 贷：股本 资本公积-股本溢价 借：管理费用 贷：银行借款【审计费、法律服务费、咨询评估费】 借：资本公积-股本溢价 贷：银行存款【手续费和佣金】 1、编制对个别财务报表调整分录： ①将被合并方固定资产账面调至公允，补提折旧，如考虑所得税参见蓝色： 借：固定资产【公允价值－账面价值】 贷：资本公积 借：资本公积 贷：递延所得税负债【公允价值－账面价值】*25% 借：管理费用【计提折旧】 贷：固定资产【累计折旧对应的报表项目】 借：递延所得税负债【计提折旧】*25% 贷：所得税费用？ 科目是不是资本公积？ ②将被合并方无形资产账面调至公允，补提摊销： 借：无形资产 贷：资本公积 借：管理费用【计提折旧】 贷：无形资产【累计摊销对应的报表项目】 ③将被合并方存货账面调至公允(注意：内部交易无需调整，不要搞混了)： 借：存货 贷：资本公积 ④将长期股权投资由成本法转权益法调整： 借：长期股权投资 贷：投资收益【净利润调整后*(1-25%)*70%】 其他综合收益【(可供出售金融资产公允-账面)*(1-25%)*70%】 资本公积-其他资本公积(所有者权益其他变动*70%) 净利润调整=实现净利润-(存货公允-存货账