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资源税与土地增值税作业—参考解答 1.某联合企业为增值税一般纳税人，2015年2月生产经营情况如下： （1）专门开采的天然气45000立方千米，开采原煤450万吨，采煤过程中生产天然气2800立方千米； （2）销售原煤280万吨，取得不含税销售额22400万元； （3）以原煤直接加工洗煤110万吨，对外销售90万吨，取得不含税销售额15840万元。 （4）企业职工食堂和供热等用原煤2500吨； （5）销售天然气37000千立方米（含采煤过程中生产的2000千立方米），取得不含税销售额6660万元； （6）购入采煤用原材料和低值易耗品，取得增值税专用发票，注明支付货款7000万元、增值税税额1190万元。支付购原材料运输费200万元，取得运输公司开具的货物运输业增值税专用发票，原材料和低值易耗品验收入库； （7）购进采煤机械设备10台，取得增值税专用发票，注明每台设备支付货款25万元、增值税4.25万元，已全部投入使用。 提示：资源税税率，原煤8%，天然气5%；洗煤与原煤的选矿比为60％ 要求： （1）计算该联合企业2015年2月应缴纳的资源税； 　 (2) 计算该联合企业2015年2月应缴纳的资源税（税率为17%）。 解答： （1）资源税： ①外销原煤应纳资源税=22400×8%=1792（万元） ②外销洗煤应纳资源税=90÷60%×（22400÷280）×8%=960（）5%=315（）17%=3808（）22400÷280×0.25）×17%=3.4（万元） ④销售天然气销项税额=6660×13%=865.8（万元） ⑤进项税额=1190+200×11%+4.25×10=1254.5（万元） ⑥应缴纳的增值税=3808+2692.8+3.4+865.8－1254.5=6115.5（万元） 说明：（1）销售采煤过程中生产的天然气，不征收资源税；（2）企业职工食堂和供热等用原煤视同销售原煤，征收资源税；（3）选矿比=洗煤或选煤÷原煤。 2.北方某盐场2012年生产液体盐20万吨，其中5万吨直接对外销售，15万吨用于继续加工固体盐10万吨，并售出8万吨，另有2万吨继续加工成精制食用盐1.8万吨全部出售。此外，还外购液体盐3万吨全部加工固体盐2.5万吨并出售。 已知：当地固体盐单位税额为15元/吨，北方盐单位税额为2元/吨；液体盐资源税暂减按2元/吨。 要求：计算该盐场当年应纳资源税。 解答： 液体盐、固体盐均为应税资源产品，而精制食用盐不属于资源税征税范围。自产液体盐加工固体盐，按固体盐征收资源税，液体盐不征；以外购液体盐加工固体盐，其加工固体盐所耗用液体盐的已纳税额准予抵扣。 （1）自产液体盐应纳资源税=5×2=10（万元） （2）自产液体盐加工固体盐应纳资源税=10×15=150（万元） （3）外购液体盐加工固体盐应纳资源税=2.5×15－3×2=31.5（万元） (4) 该盐场当年应纳资源税合计=10+150+31.5=191.5（万元） 3.某房地产开发企业2014年发生如下经济业务： （1）转让一块土地使用权，取得收入560万元，年初取得该土地使用权时支付金额420万元，转让时发生相关费用6万元； (2)签订一份写字楼销售合同，当年收到全部款项，共计18000万元。该写字楼转让可以扣除的项目为：开发成本5000万元，缴纳的土地使用权转让费3000万元，利息支出150万元，相关税金990万元，其他开发费用800万元。 (3)采用直接收款方式销售现房取得价款收入200万元；以预收款方式销售商品房，合同规定的价款为500万元，当月取得预收款100万元。 (4)将空置商品房出租取得租金收入20万元。 (已知该企业所在地政府规定开发费用的扣除比例为5%) 要求： (1)计算转让土地使用权的土地增值税税额。 (2)计算销售写字楼应缴纳的土地增值税税额。 (3)计算该企业当年应缴纳的营业税税额。 解答： （1）计算转让土地使用权的土地增值税税额： 转让土地使用权的土地增值税=560 －420 －6 －（560 －420）×5% ×（1+7%+3%）=560÷扣除项目金额×100%=126.3÷433.7×100%=29.12% 应缴纳土地增值税=126.3×30%=37.89（）5%+990+（5000+3000）×20%=11140（万元） 土地增值额=18000－11140=6860（万元） 增值率=土地增值额÷扣除项目金额×100%=6860÷11140×100%=61.58% 适用税率为40%，速算扣除系数为5% 应纳土地增值税=6860×40%－11140×5%=2187（）5%+（18000+200+100）5%+20×5%=923（）0.5‰，营业税税率5%，城建税税率7%，教育费附加