税收筹划-资源税(revised)讲义.pptVIP

01 资源税 第一节　纳税义务人与税目、税率 　　资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域从事应税矿产品开采和生产盐的单位和个人课征的一种税。 　　一、纳税人 　　资源税的纳税义务人是指在中华人民共和国领域及管辖海域开采应税资源的矿产品或者生产盐的单位和个人。　　 　　 二、税目　　（一）税目（征税范围）：目前只有7大类，它们是：　 　 　 征税范围 不包括的范围 矿产品 原油（天然原油） 人造石油 天然气（专门开采或与原油同时开采的天然气） 煤矿生产的天然气和煤层瓦斯 煤炭（原煤，含焦煤和其他煤炭） 2014-12-1起，应税煤炭包括原煤和以未税原煤加工的洗选煤。 其他煤炭制品 其他非金属矿原矿 一般在税目税率表上列举了名称 黑色金属矿原矿 有色金属矿原矿 盐 固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐） 液体盐（俗称卤水） （二）其他需要说明的问题：　　1.纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产品或视同主矿产品税目征收资源税。 伴生矿（除主矿种以外，其他可供工业利用的成分） ——不征（不单独征） 伴选矿（以精矿形式伴选出的副产品）——不征 岩金矿——不征（但尾矿与原矿划分不清，仍缴纳资源税）　 2. 改革后， 资源税征收范围扩大，河北省率先开展水资源费改税试点，在试点取得经验基础上逐步向全国其他地区推开，森林、草场、滩涂等自然资源也将逐步纳入征收范围。 　　 三、税率　　　　自2011年11月1日起，原油和天然气由从量定额改为从价定率征收资源税。自此，资源税采取从价定率或者从量定额的办法计征。 矿产品 税率形式 具体标准 原油、天然气、煤炭 （改革后铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目） 比例税率 6%（原油、天然气）；2%－10%（煤炭） 其他少数矿产品 固定税额 矿产品差别、地区差别：0.3－60元/吨 改革动态 ——全面推开资源税从价计征改革，新增对铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目由从量定额改为从价定率计征，对未列举名称的其他金属矿和其他非金属矿的大多数矿种，也全部实行从价计征。但从便利征管原则出发，对经营分散、多为现金交易且难以控管的粘土、砂石等少数矿产品，仍实行从量定额计征。 第二节　计税依据与应纳税额的计算 一、计税依据　　 （一）从价定率征收的计税依据——销售额　　销售额为纳税人销售应税产品（原油、天然气、煤炭）向购买方收取的全部价款和价外费用但不包括收取的增值税销项税额和运杂费用。运杂费用与销售额分别核算，凡未取得相应凭据或不能与销售额分别核算的，应当一并计征资源税。　　 （二）从量定额征收的计税依据——销售数量　　1.基本规定：销售数量包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量。 2.纳税人在资源税纳税申报时，除财政部、国家税务总局另有规定外，应当将其应税和减免税项目分别计算和报送。　　　　 计税方法 计算公式 适用范围 从量定额征收 应纳税额＝课税数量×单位税额 其他少数矿产品 从价定率征收 应纳税额＝（不含增值税）销售额×税率 原油、天然气、煤炭 （改革后铁矿、金矿、石墨、海盐等21个税目） 煤炭资源税计征： 《财政部 国家税务总局关于实施煤炭资源税改革的通知》财税〔2014〕72号，自2014-12-1起。 　　一、计征方法： 　　应纳税额＝应税煤炭（不含增值税）销售额×适用税率 　　 应税煤炭，包括原煤、以未税原煤加工的洗选煤。 二、应税煤炭销售额 　　1.纳税人开采原煤直接对外销售的 　　原煤应纳税额=原煤销售额×适用税率 　　销售额不含从坑口到车站、码头等的运输费用。 　　2.纳税人将开采的原煤自用于连续生产洗选煤的，在原煤移送使用环节不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售原煤计算缴纳资源税。 　 　　3.纳税人将其开采的原煤加工为洗选煤 　　（1）洗选煤对外销售 　　洗选煤应纳税额=洗选煤销售额×折算率×税率 　　洗选煤销售额包括洗选副产品的销售额，不包括洗选煤从洗选煤厂到车站、码头等的运输费用。 　　（2）洗选煤自用的：视同销售洗选煤缴纳资源税。 　　【例】某煤矿企业（增值税一般纳税人），2015年4月向某电厂销售优质原煤3000吨，开具增值税专用发票注明不含税价款36万元，支付从坑口到车站的运输费用2万元；向某煤场销售选煤，开具增值税普通发票列明销售额7.6万元。该煤矿资源税税率为5%，选煤折算率为92%。 ??『答案解析』当月应纳资源税=36×5%+7.6÷（1+17%）×92%×5%=2.10（万元）。 注意问题：　　（1）以初级矿产品作为课税