第7章审计模式和审计方式讲义.ppt

(3)审计人员关注的侧重点不同。传统审计风险模型注重的是对公司固有风险和控制风险的评估，属于对账户余额和交易层次的评估，侧重于对微观因素和控制风险的评估。现代审计风险模型提出了重大错报风险的概念，即从两个层次进行评估，一是会计报表整体层次，这一层次的重大错报风险与控制环境有关;二是认定层次，即交易类别、账户余额、披露和其他相关陈述层次，包括传统的固有风险和控制风险。现代审计风险模型同时关注微观因素和宏观因素，同时实施经营风险与固有风险、控制风险的评估。 (4)审计模式不同。传统的风险导向审计以传统的审计风险模型为核心，关注的是会计报表表层的账户问题，忽略了报表下隐藏的深层原因。而现代风险导向审计从宏观上把握审计风险，注重对公司的经营风险进行分析，充分利用分析性程序，按照宏观和微观风险因素评估基础来分配审计资源，可以比较有效的发现和揭露财务欺诈。 4.1 审计方式划分 按照主体要求的执行地点，审计可分为报送审计和就地审计方式 按审计主体组织的方式可分为授权审计、委托审计和联合审计方式 按是否根据被审计单位自由接纳意愿去进行审计，可分为强制审计和随意审计方式 按照审计主体在进行审计前是否通知被审计单位，可分为预告审计和突击审计方式 按照审计范围的大小和内容的多少，可分为全部审计和局部审计方式 按照审计主体要求的行为，可分为事前审计、事中审计和事后审计方式 * * * * * * * * * * * * 第七章 审计模式和审计方式 审计方式 2 审计模式 1 1.1 账项基础审计模式 账项基础审计模式是指将审计工作建立在对被审计单位的具体账目进行详细检查基础上的一种审计模式 最早的审计取证模式是以会计资料为切入点进行查错纠弊式的审计，其基本要求为，审计人员首先取得各个账项的明细表，与总账核对后再核对会计报表，顺向或逆向核对记账凭证和原始凭证。通过检查、观察、函证、询问等具体方法取得证明性材料。 1.1 账项基础审计模式 优点是审计误差小、风险小、可靠性高, 尤其在揭露舞弊或不法行为时效果显著 缺点： 不对审计工作进行整体规划，详细检查耗费大量成本 采取有限的抽样技术，对样本的选择主要建立在主观判断的基础上 注重于纠错而不能消除错误产生的根源 1.2 制度基础审计模式 制度基础审计是在了解和评价被审单位内部控制制度健全、有效性的基础上, 确定实质性测试的时间、审查的范围和程度的审计模式 制度基础审计是以被审计单位建立的内部控制制度为前提的，内部控制制度是制度基础审计最基本、最重要的因素 基本逻辑：如果企业设置的内部控制健全有效，其会计资料准确性较高，发生错报的可能性较小，抽样审计结果的代表性也强，据此所作出的总体性评价也较有把握 制度基础审计以内部控制制度调查、评价为基础，以适当性测试、符合性测试、有效性评价和实质性测试为其审计程序，重点采用统计抽样技术，并结合使用判断抽样技术，以内部控制系统各关键控制点薄弱环节为其审计的重点。 进步意义： 提高审计效率，减少审计风险 能发现业务流程和内部控制中的缺陷，有助于提高企业经营管理水平 使审计工作从单个数据的验证发展到对整个内部控制制度的系统评价，促进了系统审计思想的形成 缺陷： 对内部控制制度过分依赖而忽视了审计风险产生的其他环节 在内部控制存在缺陷或失效时, 制度基础审计便不能达到应有的效果 判断抽样导致审计测试可能无法揭示某些重大的差错或舞弊 1.3 风险导向审计模式 传统风险导向审计也称为控制风险导向审计，主要是在理念上引入了审计风险概念，通过对会计报表固有风险和控制风险的定量评估，从而确定检查风险，据以将审计资源相对合理地分配到高风险领域 可接受审计风险 计划检查风险=————————— 固有风险*控制风险 AAR PDR=———— IR*CR 现代风险导向审计也称为经营风险导向审计，是指以被审计单位的战略经营风险为导向，通过“战略分析－流程分析－经营业绩评价－财务报表剩余风险分析”的基本思路，将会计报表重大错报风险和经营风险联系起来。 可接受审计风险 计划检查风险=———————— 重大错报风险 传统模型和现代模型的共同点： 目的都是为了降低审计工作中面临的审计风险 都通过对风险因素的评估来计划和实施实质性测试 AAR PDR=———— MMR 风险导向审计模式与制度基础审计模式的区别 切入点不同。制度基础审计