第三章 消费税法讲义.ppt

* 下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（　）。（2008年旧题新解） A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 * 【答案】A * 某公司进口一批粮食白酒共10000瓶,每瓶500克,关税完税价格20万元,关税率10%,计算其进口环节的消费税。 【答案及解析】 组成计税价格=（200000+200000×10%+10000×0.5）÷（1-20%）=281250（元） 应纳消费税=10000×0.5+281250×20%=61250（元）。 * 【相关链接】 （1）注意进口货物征收消费税与征收增值税的关系：①增值税的应税货物进口时，同样要由海关代征进口环节的增值税，但增值税都适用比例税率，没有定额税率，这与消费税不同。②从价计税和复合计税组成价格时，增值税与消费税的组价结果是一致的。计征消费税的价格同样不含增值税但含消费税的，组成的计税价格应为不含增值税但含消费税的价格。当然，如果进口货物不属消费税的征收范围，增值税组价中的消费税因素为零； （2）工业企业进口环节被海关征收过消费税的货物，如果用于企业连续加工符合教材规定的同税目的消费品，可按生产领用量计算抵扣已纳的进口环节消费税。 * 四、已纳消费税扣除的计算 （一）外购应税消费品已纳税款的扣除 1.外购已税烟丝生产的卷烟 2.外购已税化妆品生产的化妆品 3.外购已税珠宝玉石生产的贵重首饰及珠宝玉石 4.外购已税鞭炮焰火生产的鞭炮焰火 5.外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 6.外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 7.外购已税实木地板为原料生产的实木地板 8.以外购已税汽油、柴油、石脑油、燃料油、润滑油用于连续生产应税成品油（新改） 9.外购已税摩托车连续生产摩托车（如用外购两轮摩托车改装三轮摩托车） * 对扣税规则的理解: 1.允许抵扣税额的税目从大类上看不包括酒类、小汽车、高档手表、游艇、电池、涂料。 2.允许扣税的只涉及同一税目中的购入应税消费品的连续加工，不能跨税目抵扣。 3.需自行计算抵扣。允许扣税的应税消费品按生产领用量抵扣，不同于增值税的购进扣税。 4.在零售环节纳税的金银（2003年5月1日起含铂金）首饰、钻石、钻石饰品不得抵扣外购珠宝玉石的已纳税款。 5.在批发环节纳税的卷烟不得抵扣前一生产环节的已纳消费税的税款。 6.纳税人外购应税油品连续生产应税成品油，根据其取得的外购应税油品增值税专用发票开具时间来确定具体扣除金额，如果增值税专用发票开具时间为调整前则按照调整前的成品油消费税税率计算扣除消费税；如果增值税专用发票开具时间为调整后，则按照调整后的成品油消费税税率计算扣除消费税。 7.对自己不生产应税消费品，而只是购进后再销售应税消费品的工业企业，凡不能构成最终消费品直接进入消费品市场，而需进一步生产加工的，应当征收消费税，同时允许扣除上述外购应税消费品的已纳税款。 　　【考题·单选题】2013年8月某首饰厂从某商贸企业购进一批珠宝玉石，增值税发票注明价款50万元，增值税税款8.5万元，打磨后再将其销售给首饰商城，收到不含税价款90万元。已知珠宝玉石消费税税率为10%，该首饰厂以上业务应缴纳消费税（　）。　　A.4万元 B.5万元 　　C.9万元 D.14万元 ?? 『正确答案』A『答案解析』应纳消费税＝90×10%-50×10%＝4（万元） * * 下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（　）。　　A.外购已税烟丝生产的卷烟　　B.外购已税汽车轮胎生产的小轿车　　C.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰　　D.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 『正确答案』AD * 按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。 * 上述当期准予扣除外购应税消费品已纳消费税税款的计算公式为： 当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款=当期准予扣除的外购应税消费品买价×外购应税消费品适用税率 当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品的买价+当期购进的应税消费品的买价-期末库存的外购应税消费品的买价 买价是指发票上的销售额，不包括增值税税额。 计算方法用的是类似会计“实地盘存制”的倒轧的方法 * 某卷烟厂从甲企业购进烟丝，取得增值税专用发票，注明价款50万元；使用60%用于生产A牌