限制性股票的会计税收处理.docxVIP

股权激励涉及的财务税务处理（未考虑上市公司股利分发） 股权激励包括限制性股票激励及期权激励，其中限制性股票激励又包括非公开发行限制性股票激励及二级市场回购股票进行限制性股票激励。一．上市公司采用非公开发行限制性股票激励的财务及税务处理总结上市公司采用非公开发行对相关人员进行限制性股票股权激励，所涉及的财务及税务处理（假设解锁日所有未离职激励对象全部满足解锁条件）。授予、锁定、及行权步骤：一是上市公司以非公开发行的方式向激励对象授予一定数量的公司股票，并规定锁定期、解锁期和解锁条件；二是授予对象一般为董事、高级管理人员、高级技术人员及其他核心员工；三是锁定期和解锁期内，已发行给公司激励对象的限制性股票不得上市流通及转让。达到解锁条件的限制性股票予以解锁，可自由流通；未达到解锁条件的限制性股票将由上市公司按照事先约定的价格立即回购并注销。但某些情况下已解锁的限制性股票可能还存在其他相关限售规定，例如，有些公司在限制性股票激励方案中规定，持有限制性股票的员工在其任职期内每年转让的股份不得超过所持本公司股份总数的25%，离职后半年内不得转让所持本公司股份等；四是解锁条件通常包括服务期限条件（例如员工留任至解锁日并考核合格）和业绩条件（例如公司净利润、净资产或营业收入等业绩指标达标）。限制性股票激励的财务处理资 产 负 债 表资 产财务授予日记－借：受激励对象向上市公司支付购买限制性股票的资金，计入银行存款（与贷方股本和股本溢价对应）负债财务：授予日记：借：限制性股票回购义务（与库存股金额相同）/law/186.html货币资金（银行存款）其他应付款-限制性股票回购义务/law/186.html递延资产-递延所得税资产授予期及锁定期限制性股票的税收－１.若：确认的限制性股票内在价值金额小于会计当期确认的费用，所有税收利益应该进入当期损益。递延所得税资产金额计算为会计确认的管理费用×２５％记－借：递延所得税资产２.若：限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，超过的部分应该直接进入权益：计入权益的金额计算公式为：（股票的内在价值－会计确认的管理费用）×　２５％　注：内在价值＝每股股票的内在价值×（授予对象总人数－期间离职人数）；进入当期损益的金额＝会计确认的管理费用总数×２５％－前期产生的递延所得税费用之和；递延所得税资产＝计入权益的金额＋进入当期损益的金额记：借：递延所得税资产解禁日：递延所得税资产＝之前每一期的递延所得税资产之和递延税项-递延所得税费用授予期及锁定期税收－若：限制性股票内在价值小于会计累计确认的费用，则递延所得税费用与递延所得税资产相等记－贷：递延所得税资产若：限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，递延所得税费用＝会计确认的管理费用总数×２５％－前期产生的递延所得税费用之和。解禁日：递延所得税费用＝前期递延所得税费用之和所有者权益资本公积-其他资本公积财务每一期锁定期记－贷：（激励总人数-（N-1）年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用…-第N-1年的管理费用税务（授予期及锁定期）若：限制性股票的内在价值大于了会计累计确认的费用，产生的其他资本公积＝递延所得税资产－递延所得税费用每一期由于递延所得税产生的资本公积都要记录股本授予日－记：贷：激励对象人数与每人授予限制性股票数的乘积资本公积－股本溢价授予日记：贷：股本溢价（由授予对象认购限制性股票银行存款的增加额与股本的差额）解锁日记：借：股本溢价（锁定期内每年的其他资本公积之和）库存股授予日记－借：库存股由发行限制性股票增加的股份的总价值，与增加的银行存款金额相等损益表项目一、主营业务收入 减：主营业务成本 主营业务税金及附加二、主营业务利润 加：其他业务利润 减: 营业费用 管理费用财务：授予期，锁定期，解锁期每一期记：产生的管理费用（激励总人数-N-1年预计N年离职的总人数）*每个激励对象所授予的股票数量*限制性股票的授予价格*(（N-1）/N年）-第一年的管理费用－…-第N-1年的管理费用（金额与每一期对应增加的其他资本公积相同） 财务费用三、营业利润 加：投资收益 补贴收入 营业外收入 减：营业外支出四、利润总额 减：所得税每一期相应的递延所得税都要体现（费用确认方法见后文） 净利润A．授予日的会计分录处理情况:借：银行存款(即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激励对象被授予的股票数量*激励对象总人数) 贷：股本（激励对象总人数*每个激励对象被授予的股票数量）资本公积—股本溢价（银行存款-股本）同时，?借：库存股（即激励对象向公司支付的限制性股票授予价格的总和,即：限制性股票的授予价格*每个激