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中国内部审计职业规范 南京审计学院 陈思维 2005年3月 （五）内部审计具体准则 第二批（2004年） 第三批（2005年） 11、结果沟通 16、风险管理审计 12、遵循性审计 17、重要性与审计风险 13、评价外部审计工作 18、审计抽样 质量 19、内部审计质量控制 14、利用外部专家审计 20、人际关系 15、分析性复核 （五）审计风险评估-概念 1、审计风险概念 狭义——被审报表中存在严重错报漏报，注册会计 师出具不恰当审计意见的可能性。（民间审计） 广义——审计结论与被审单位实际情况不相符合 的可能性。（适用于国家审计和内部审计） 与评估模型有关的概念包括： 审计风险可以接受水平、固有风险、控制风险、检查 风险、重大错报风险等。 （五）审计风险评估-模型 审计风险 = 固有风险 * 控制风险 * 检查风险 AR IR CR DR 确定可以 不可控 不可控 基本可以 接受水平 可评估 可评估 控制 例：5% = 100% * 100% * 5% 5% = 50% * 100% * 10% 5% = 50% * 50% * 20% （五）审计风险评估-模型 2004年12月15日，国际会计师联合会（IFAC）将风 险评估模型做了修订： 审计风险 = 重大错报风险 * 检查风险 整体报表层次 控制环境和治理 其中：重大错报风险 结构 帐户交易认定 固有风险和控制 层次 风险 （五）审计风险评估-程序 3、审计风险评估的程序 第一步：确定项目审计风险可以接受的水平； （审计人员职业判断） 第二步：对被审单位各项业务和财产类别的 固有风险和控制风险进行评估； 第三步：根据第一、二步结果，计算各类别 检查风险应控制的水平； 第四步：确定实质性测试的重点，据以配置 审计资源，编制审计计划（方案）。 （五）审计风险评估-判断 4、项目审计风险可以接受水平的判断 判断因素举例： 1、财务与经营状况； 2、以前审计间隔时间和结论； 3、外部使用者对审计结果的依赖程度； 4、审计的成本效益关系。 （五）审计风险评估-评估 5、固有风险的评估 （1）固有风险的评估因素： ——会计核算复杂程度； ——会计、审计中的判断程度； ——政策、法规的漏洞大小； ——经济业务的性质； ——人员素质高低等。 （五）审计风险评估-评估 6、控制风险评估程序 不存在 控制环境调查 系统是否存在？ 存在 结果是否可依赖？ 准备 阶段 不足 健全性调查 各事项内控是否 依赖 可依赖 可依赖？ 修订 符合性测试 拟依赖的内控是 实施 否有效？ 阶段 综合评价