厦门全面营改增后涉税发票政策新解及节税策略剖析.pptx

全面营改增后发票涉税政策新解及节税策略 第一部分 全面营改增后发票的新认识及营改增过渡期开具发票注意事项 1、老生常谈的发票特征您到底了解有多少？ 发票的概念 《中华人民共和国发票管理办法 》第三条：本办法所称发票，是指在购销商品、提供或者接受服务以及从事其他经营活动中，开具、收取的收付款凭证。 《税收征收管理法》规定，税务机关是发票的主管机关，负责发票印刷、领购、开具、取得、保管、缴销的管理和监督。 要求：1、经济业务为支撑（不一定是主业，企业的其他经营营活动也包括）； 2、发票应当套印全国统一发票监制章 3、加盖发票专用章（财务专用章无效） 4、发票并不是谁都可以印的 第七条　增值税专用发票由国务院税务主管部门确定的企业印制；其他发票，按照国务院税务主管部门的规定，由省、自治区、直辖市税务机关确定的企业印制。禁止私自印制、伪造、变造发票。 5、一般情况下销售方（提供劳务方）开具发票给购买方（接受劳务方），但也有例外，如农产品收购凭证（发票办法第十九条）。 2、全面营改增后发票还有多少种类？ 增值税普通发票 增值税专用发票 机动车销售统一发票 增值税电子普通发票。 增值税普通发票（卷式） 门票、过路（过桥）费发票、定额发票、客运发票和二手车销售统一发票 为确保营改增顺利过渡生活服务业仍然可以使用普票（卷式发票） 《江西省国家税务局关于生活服务业营改增试点纳税人推行增值税发票管理新系统使用卷式发票有关事项的通知》（赣国税函〔2016〕236号） 税务机关代开统一发票已变化 （关注2015年度所得税汇算清缴时还需要使用的票据风险！） 问题：利息支出用什么票据税前扣除，营改增前与营改增后有什么变化？ 3、企业收到预收款时同是否可以开具增值税发票？ 《中华人民共和国发票管理办法实施细则 》 ? 第二十六条　填开发票的单位和个人必须在发生经营业务确认营业收入时开具发票。未发生经营业务一律不准开具发票。 《增值税专用发票使用规定》国税发（2006）156号 　第十一条 专用发票应按下列要求开具： （一）项目齐全，与实际交易相符； （二）字迹清楚，不得压线、错格； （三）发票联和抵扣联加盖财务专用章或者发票专用章； （四）按照增值税纳税义务的发生时间开具。 对不符合上列要求的专用发票，购买方有权拒收。 第四十五条 增值税纳税义务、扣缴义务发生时间为： （一）纳税人发生应税行为并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 因此，一般情况下，对酒店住宿服务业的开票时间为提供服务时！ 当然，不动产出租赁业除外： （二）纳税人提供建筑服务、租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。 思考：企业预收款时开具增值税发票，是否会造成企业所得税收入与增值税收入两税差异？怎么办？ 企业所得税收入确认时点的规定： 国税函[2008]875号： 销售商品时： 提供应税服务时： 4、营业税发票还能使用吗？ 如果用营业税发票开具的话是到地税还是国税缴税？ 2016年23号公告 5、已经缴纳了营业税的业务，还没有来得及开具建筑安装业发票，如何跟甲方结算？可以开具增值税专用发票吗？ 6、5月份以后才支付的施工工程款，施工方提供营业税发票有风险吗？ 7、51前已经收取的预收款，还没有申报营业税，以后可以开具什么票据？ 判定的依据为：增值税纳税义务发生时间及合同的约定。 合同约定决定了纳税义务发生时间，同样也决定了取得发票的类型！ 8、不可以开具增值税专用发票的情形有几种？ 可以向小规模纳税人开具专票吗？ 《增值税暂行条例》 第二十一条　纳税人销售货物或者应税劳务，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售货物或者应税劳务的； （二）销售货物或者应税劳务适用免税规定的 （三）小规模纳税人销售货物或者应税劳务的。 财税[2016]36号附件1： 第五十三条 纳税人发生应税行为，应当向索取增值税专用发票的购买方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （一）向消费者个人销售服务、无形资产或者不动产。 （二）适用免征增值税规定的应税行为。 9、销售不动产的增值税专用发票如何开具？ 某公司销售商品房适用差额征税，含税销售额 100万元，扣除额（房屋原值）80 万元，征收率 5%。 原营业税=（1000000 - 800000）×5% = 10000 元 增值税差额征税计算公式如下： 税额=（含税销售额-扣除额）×税率或征收率/ （1+税率或征收率） 金额=含税销售额-税额 现增值税=（1000000-800