第七单元 非货币性资产交换.pptVIP

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第七单元 非货币性资产交换

第七章 非货币性资产交换 第一节 非货币性资产交换的认定 1、货币性资产的概念   指企业持有的货币资金和将以固定的或可确定的金额收取的资产,包括:货币资金、应收帐款、应收票据、其他应收款以及准备持有至到期的债券投资等。 2、非货币性资产的概念    所谓非货币性资产,是指货币性资产以外的资产,该类资产在将来为企业带来的经济利益不固定或不可确定。如:固定资产、存货、无形资产、长期股权投资等。 4、有补价的非货币性资产交换的界定    当补价占整个交易额的比重小于25%时,该交易仍被认定为非货币性资产交换。否则,应被定性为货币性资产交换。 具体计算公式如下:(除以整个非货币性资产交换中最大的公允价值) 支付的货币性资产÷换入资产公允价值(或换出资产公允价值+支付的货币性资产)<25% 收到的货币性资产÷换出资产公允价值(或换入资产公允价值+收到的货币性资产)<25% [多选题】下列资产中,属于非货币性资产的有( ) A.存货 B.固定资产 C.可供出售金融资产 D.准备持有至到期的债券投资 E.应收账款 答案:ABC 【单选题】在确定涉及补价的交易是否为非货币性资产交换时,收到补价的企业,应当按照收到的补价占( )的比例是否低于25%确定。 A.换出资产的公允价值减去补价 B.换入资产的公允价值 C.换出资产的公允价值 D.换入资产的公允价值减去补价 答案:C 【单选题】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中,属于非货币性资产交换的是() A.以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产,并支付补价80万元。 B。以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权,并收到补价80万元 C.以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资,并支付补价140万元 D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入乙公司公允价值为390万元的一台设备,并收到补价30万元 答案:A [解析】 选项A,80÷(260+80)=23.53%25% 选项B,80÷(200+80)=28.57%25% 选项C,140÷(320+140)=30.43%25% 选项D,准备持有至到期的长期债券投资属于货币性资产,所以为货币性交易。 第二节 非货币性资产交换的确认和计量 存在公允价值与账面价值两种计量属性。 同时满足两个条件:一是交换具有商业实质;二是公允价值能够可靠地计量(换入和换出二者之一),采用公允价值计量;否则,采用账面价值计量。 一、商业实质的判断: 判断条件:满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质:(1)换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显着不同。   这种情形主要包括以下几种情形:   ①未来现金流量的风险、金额相同,时间不同 例如某企业以一批存货换入一项设备。存货流动性较强,能够在较短的时间产生现金流量,设备作为固定资产要在较长的时间内为企业带来现金流量,所以两者产生现金流量的时间相差较大。    ②未来现金流量的时间、金额相同,风险不同。 例如某企业以其不准备持有至到期的国库券换入一栋房屋以备出租。若企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同,但国库券利息通常风险较小,而租金的取得则取决于承租人的财务及信用情况等,所以两者现金流量的风险存在明显差异。 ③未来现金流量的风险、时间相同,金额不同。 此种情形是指换入资产和换出资产产生的未来现金流量总额相同,预计为企业带来现金流量的时间跨度相同,风险也相同,但各年产生的现金流量金额存在明显差异。 例如某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术,其他都相同,但是换入的专利技术是新开发的,预计在使用该专利技术初期产生的未来现金流量 明显小于后期,而商标权每年产生的现金流量比较均衡。 (2)换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同,且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。 情况是指换入资产对换入企业的特定价值(即预计未来现金流量现值)与换出资产存在明显差异。即换入资产与换出资产对换入企业的使用价值明显不同。 关联方之间交换资产与商业实质的关系 在确定非货币性资产交换是否具有商业实质时,企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系。 补充: 关联方关系:在企业财务和经营决策中,如果一方有能力直接或间接控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响,则他们之间存在关联方关系;主要存在于母子公司、合营企业、联营企业、以及主要投资者个人、关键管理人员或与其关系密切的家庭成员等 二、公允价值能否可靠计量的判断 符符合

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