第三章：增值税课件.pptVIP

* * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * * 2.特殊销售方式下的销售额 4.包装物押金处理： （1）销售货物收取的包装物押金，如果单独记账核算，时间在1年以内，又未过期的，不并入销售额征税。纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税。　　 （2）因逾期（1年为限）未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。征税时注意两点：一是逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售额；二是征税税率为所包装货物适用税率。 2.特殊销售方式下的销售额 （3）酒类产品：啤酒、黄酒按是否逾期处理，啤酒、黄酒以外的其他酒类产品收取的押金，无论是否逾期一律并入销售额征税。 PS: 1.啤酒黄酒以外酒类，押金退还的会计处理 退还押金时： 借：其他应付款——包装物押金 贷：银行存款 即冲减其他应付款。 2.特殊销售方式下的销售额 2.啤酒黄酒押金逾期了才缴纳增值税，因此逾期时要缴纳增值税。此时的会计处理为：借：其他应付款 贷：其他业务收入 应交税费-- 应交增值税（销项税额） 2.特殊销售方式下的销售额 5.一般纳税人销售已使用过的固定资产的税务处理: 销售情形 税务处理 计税公式 (1）2008年12月31日以前购进 或者自制的固定资产（未抵扣进项税额） 按简易办法：依4%征收率减半征收增值税 增值税＝售价÷（1＋4%） ×4%÷2 （2）销售自己使用过的2009年以后购进或者自制的固定资产 按正常销售货物适用税率征收增值税【提示】该固定资产的进项税额在购进当期已抵扣 增值税＝售价÷（1+17%）×17% （3）销售自己使用过的除固定资产以外的物品 （4）发生固定资产视同销售行为 对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额 增值税＝净值×17% 3.特殊销售行为下的销售额 1视同销售货物行为的销售额的确定 税法规定，对视同销售征税而无销售额的按下列顺序确定其销售额： ①按纳税人当月同类货物的平均销售价格确定。 ②按纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定。 ③按组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格＝成本×（1＋成本利润率） 4.含税销售额的换算 （不含税）销售额＝含税销售额/（1＋13%或17%）　　 含税价格（含税收入）判断：　　1.通过看发票来判断；（普发换专发不换）　　2.分析行业；（零售行业要换算）　　3.分析业务；（价外费用、建筑业总承包额中 的自产货物要换算） 二、小规模纳税人应纳税额的计算 （二）进项税额的计算 进项税额是纳税人购进货物或接受应税劳务所支付或负担的增值税额，它与销售方收取的销项税额相对应。 （二）进项税额的计算 进项税额转出 准予从销项税额中抵扣的进项税额 不得从销项税额中抵扣的进项税额 进项税额的计算 （二）进项税额的计算 一.准予从销项税额中抵扣的进项税额 分两类：一类是以票抵扣，即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额； 另一类是计算抵扣，即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。 （1）以票抵税 ①从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额 ②从海关取得的专用缴款书上注明的增值税额 （2）计算抵税 ①外购免税农产品：进项税额＝买价×13% ②外购运输劳务：进项税额＝运输费用×7% 增值税扣税凭证 增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、农产品收购发票和农产品销售发票、运输费用结算单据 （二）进项税额的计算 1.购进免税农产品的计算扣税：（1）基本规定 项目 内容 税法规定 购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关 进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发 票或者销售发票上注明的农产品买价和13%的 扣除率计算的进项税 计算公式 一般情况：进项税额＝买价×13% 特殊情况：  烟叶收购金额＝收购价款×（1＋10%），10% 为价外补贴；  应纳烟叶税税额＝收购金额×20%  烟叶进项税额＝（收购金额＋烟叶税）×13% （二）进项税额的计算 （2）对烟叶税的有关规定  （二）进项税额的计算 2.运输费用的计算扣税。 项目 内容 税法规定 一般纳税人外购货物和销售货物所支付的运输费用， 准予按运费结算单据所列运费和7%的扣除率计算进项 税额抵扣 计算公式 进项税额＝运费金额（即运输费用＋建设基金）×7% 二.不得从销项税额中抵扣的进项税额 不得抵扣项目 解析 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者