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第七章 流动负债 第一节 流动负债概述 流动负债特点 偿还期短——一年或一个营业周期以内，一资产或劳务偿还，以流动资产做还款保障。 到期清偿——强制性 流动负债的内容 短期借款 应付账款 应付票据 预收账款 应付职工薪酬 应交税金 应付股利 其他应付款 流动负债的分类 应付金额确定的流动负债 短期借款、应付账款、应付票据、预收账款等 应付金额视经营情况而定的流动负债 应交税费、应付股利 应付金额需要估计的流动负债 预提费用、递延税款 流动负债的计价 原则：按未来应偿付的金额现值计价 实际：按照未来应偿付的金额（面值） 第二节 应付金额确定的流动负债 短期借款——经营周转所需，向银行或其他金融机构介入的，偿还期在一年以内（包含一年）的各种借款。 会计处理事项 取得借款：银行存款 ，负债 利息处理 预提计息 “应付利息 实际支付 “银行存款” 直接计入损益 按月付息 归还借款 短期借款会计核算 “短期借款”——借款本金 短期借款 - + 与“长期借款”相区别 按照债权人不同设置明细科目 例：某公司应对季节性经营需要，于2005年6月1日向银行借入一笔100000元，期限6个月的借款，借款年利息12%，按季计息。到期连本金带息一并偿还。 借：银行存款 100000 贷：短期借款 100000 借：财务费用 3000 贷：预提费用 3000 借：短期借款 100000 财务费用 3000 预提费用 3000 贷：银行存款 106000 应付票据会计处理 应付票据——来源于企业购买商品、原材料，采用商业票据进行结算形成的负债。以不带息居多。 应付票据账户设置 银行承兑汇票和商业承兑汇票 应付票据 到期支付本金 票面金额 到期支付利息 按期计算的应付利息 转出金额 应付票据利息处理 一次性计入“财务费用” 期限短、利息金额不大 预提计息 期限长、利息金额较大 会计中期期末和年度终了 强制性必须计算票据利息并计入当期损益 例：某企业2005年5月1日开出为期3个月、面值为234000元的商业承兑汇票（其中材料成本为200000元，增值税为34000元），购买原材料。 借：材料采购 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：应付票据 234000 借：应付票据 234000 贷：银行存款 234000 接上例，如果企业开出的商业承兑汇票票面利率8% 借：材料采购 200000 应交税费——应交增值税（进项税额）34000 贷：应付票据 234000 借：财务费用 3120（234000×8%/12×2） 贷：应付票据 3120 借：应付票据 237120 财务费用 1560 （234000×8%/12×1） 贷：银行存款 238680 逾期应付票据核算 商业承兑汇票 银行退票至收款方 付款方：“应付票据” “应付账款” 银行承兑汇票 银行无条件支付 银行按日向付款企业收取千分之五的罚息 付款方：“应付票据” “短期借款” 罚息 “财务费用” 应付账款会计核算 应付账款来源 企业购买材料、商品或接受劳务等应支付给供应方的款项。 由于取得物资和支付货款时间上不一致产生的负债 会计处理方法 总价法 应付账款入账时间 理论：购买物资所有权转移或接受劳务已发生 实际：收到发票账单 应付账款核算内容 设置“应付账款”科目 分不同企业设置明细账 以到期