中美投资连接保险产的品会计处理比较.docVIP

中美投资连接保险产品的会计处理比较* 王子芹 （西南财经大学保险学院，610074） 内容摘要 投资型保险在我国出现得较晚，作为保险业发展中不可缺少的险种，相关会计处理需待完善，借鉴美国的投资型保险会计处理方法可以给我们以启示。本文对比了我国投资连接保险会计处理和美国FASB规定的投资连接保险的会计处理方法。 关 键 词 独立帐户 普通帐户 投资连接保险产品 独立帐户披露 投资型寿险产品是指带有投资功能、保单责任准备金的报酬率与银行利率脱钩而与保险资金运用效果紧密联系、投资风险与收益由投保人与保险人共担的产品。投资连接保险最早产生于英国，而后在美国，投资型寿险产品得到了惊人的发展。由于股票市场的持续上涨,带动了投资型寿险产品的发展，从20世纪90年代起,投资连结保险在美国的保费年增长率达30%以上，到1995年已占个人寿险市场份额的 22%。保险公司既可以购买外部基金管理理公司的投资组合，也可以自己设立基金，并由自己附属的基金管理公司，或其他证券公司进行管理,保险公司实际上已经完全进入了投资基金领域。 我国的投资型产品在1999年由平安推出上市以后,2001年全国投资连结和分红类新产品保费收入达412.3亿元，占寿险保费收入的32.2%，同比增加28.8个百分点。随后，大批的投保客户对该类险种的投资收益不满，继而退保。这一方面是由于股票证券市场的低靡，经济步入有效需求不足的阶段，从而使得投资型产品的投资收益率过低，达不到保险人承诺的高收益比率；另外一方面投资连接产品的投资收益低还与我国的保险产品会计利润核算方法有关。 一、我国保险投资连接产品会计处理的特点 我国投资型产品的客户缴费，分为普通寿险保险保障缴费和投资帐户缴费。相应的会计帐户就分为普通帐户和独立帐户分别核算。普通帐户核算的是保险保障缴费的损益，独立帐户则核算投资缴费的损益。 （一）普通帐户的会计处理 寿险保障缴费部分的利润来源有三种，一、死差益，既是预期死亡率与实际死亡率的不同而给保险公司带来的有利差距，是一种利润，但是当实际死亡率过高时，死差益也会成为负数，从而是一种损失；二、费差益，即业务开支的节余；三、利率差益，即保险人使用资金进行投资国债等，收益超过银行利率的利息收益。费差益和利率差益同样可以出现负数，成为损失，通常保险公司在正常经营情况下，费差益中已经包含了预期的营业利润，保险公司经营投资型保险，主要利润就来源于费差益和投资帐户中为投保人经营投资业务收取的服务费。总的来说普通帐户核算的是投保人的最低寿险保障损益。 保险公司一般是在受到保费时将收入认定为预收帐款，短期负债，然后在合同成立时，确认收入，而对应这种收入的保险责任的发生，要在保险合同持续期间，承担相应的责任，才算是提供了对应的保险服务，所以收入的实现是收付实现制。相应的会计处理为，公司销售包含保险风险的投资连结产品收取的全部价款 借独立帐户资产――银行存款，贷记预收保费，当公司合同成立时，再将预收保费转入保费收入科目。 我国投资型保险的收入确认是通过收付实现制，然后由保险责任准备金的提取，将收付实现制调整为权责发生制，当保险事故发生时，再用责任准备金对保险事故进行赔偿。这一过程中，责任准备金是作为一种负债，它削减了当期的利润。从责任准备金的概念上看，指保险人为将来发生的债务而提存的款额。它是指保险责任在保险合同期限内是不同的，随保险人年龄的增加，出险的比率增加，保险给付也就增加，从而保险人在保单的前期收益高，在后期由于赔付的增加，收益减少，为了调整这种差异而提取的准备金额。长期性的寿险合同，采用趸缴保费的形式，在营业年度末要求计算和提取责任准备金，也就是说在当期就要确认负债。然而事实上，责任准备金的概念是为将来事项所提的准备，并不符合负债的定义。我国准则中负债指过去交易或事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。责任准备金是为了将来保险事故发生做准备提取的，不是由于过去事项导致的。保险事故的发生是未来发生的或有事项，以保险事故发生为目的提取的准备金，作为负债，在收入实现即保险合同成立时确认负债，虚减了当期利润，不适合会计要求准确计量的原则。 人保公司现行的人身核算办法是保费收入确认得当期计提责任准备金，这种做法影响了投资连接型保险的投保人积极性。当年保费收入加利息收入，投资收入，转回上年未到期责任准备金减退保金，满期给付金，死亡，伤残给付金，费用支出，年末提存未到期责任准备金，其余额为利润。同时规定，如有利润则全部转为特种准备金，以弥补给付不足，报表显示的结果是利润为0。如果给付充足，特种准备金逐年积累实际意义不大，对公司，特别是对保户都无法发挥一点效应，另外，人保公司现行的条款的预定利率都较低，与当前银行不断调整的利率水平相差几个百分点，利差益是很大的