收入、费用和利润课稿.pptx

主要内容： 1、销售商品收入 （1）一般商品销售收入的会计处理 （2）具体会计处理：包括12项收入确认问题 2、提供劳务收入的会计核算 （1）提供劳务交易结果能够可靠估计 （2）提供劳务交易结果不能可靠估计 （3）销售商品和提供劳务混合业务 （4）授予客户奖励积分的处理 （5）特殊劳务交易的核算 3、让渡资产使用权收入 （1）利息收入 （2）使用费收入 4、建造合同收入 （1）建造合同收入组成 （2）合同成本组成 （3）合同收入和合同费用的确认 （4）房地产建造协议收入的确认 （5）与BOT和BT业务相关收入的确认 一、销售商品收入的会计核算 （一）一般销售商品收入的会计处理 关注的问题：收入确认的时点，即何时确认收入 1.确认收入 借：银行存款等 贷：主营业务收入 应交税费---应交增值税（销项税额） 2.结转销售成本 借：主营业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品 3.涉及流转税 借：营业税金及附加 贷：应交税费 （二）具体会计处理 1. 托收承付方式销售商品的处理 企业通常应在发出商品且办妥托收手续时确认收入。如果商品已经发出且办妥托收手续，但由于各种原因与发生商品所有权有关的风险和报酬没有转移的，企业不应确认收入。 例1 甲公司在2014年1月12日向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价格为200万元，增值税额为34万元，款项尚未收到；该批商品成本为120万元。甲公司在销售时已知乙公司资金周转发生困难，但为了减少存货积压，同时也为了维持与乙公司长期建立的商业关系，甲公司仍将商品发往乙公司且办妥托收手续。假定甲公司销售该批商品的增值税纳税义务以及发生。 （1）2014年1月12日发出商品时： 借：发出商品 120 贷：库存商品 120 借：应收账款 34 贷：应交税费---应交增值税（销项税额）34 （2）2014年4月5日，甲公司得知乙公司经营情况好转，乙公司承诺近期付款时： 借：应收账款 200 贷：主营业务收入 200 借：主营业务成本 120 贷：发出商品 120 · （3）2014年5月16日收到款项时： 借：银行存款 234 贷：应收账款 234 2.销售商品涉及商业折扣、现金折扣、销售折让的处理 （1）商业折扣：直接扣除即可，所以不影响销售商品收入的计量。 （2）现金折扣：收入确认时不考虑现金折扣，按合同总价全额计量收入。当现金折扣实际发生时，直接计入当期损益（财务费用）。 例2 甲公司和乙公司为增值税一般纳税企业，适用的增值税税率为17%。2013年5月1日，甲公司向乙公司销售一批商品，按价目表上标明的价格计算，其不含增值税额的售价总额为1000万元。因属批量销售，甲公司同意给予乙公司10%的商业折扣；同时，为鼓励乙公司及早付清货款，甲公司规定现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定甲公司5月10日收到该笔销售的价款。乙公司作为商品购入。 甲公司： （1）2013年5月1日 借：应收账款 1053 贷：主营业务收入 900 应交税费---应交增值税（销项税额）153 （2）5月10日收到价款： ①按照含增值税额计算 借：银行存款 1031.94 财务费用 21.06（900×1.17×2%） 贷：应收账款 1053 ②按照不含增值税额计算 借：银行存款 1035 财务费用 18 贷：应收账款 1053 （3）销售折让 ①销售折让发生在销售收入确认之前，按商业折扣处理方法核算 ②销售折让发生在销售收入已经确认之后，应直接冲减折让当期销售商品收入 ③销售折让发生在销售收入已经确认之后，且属于资产负债表日后事项的，应当按照有关资产负债表日后事项有关规定处理 例3 2013年10月28日甲公司向乙公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明销售价格为80万元，增值税税额为13.6万元，成本为60万元，货款已经收到。乙公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。甲公司已经同意，按照税法规定，开具红字增值税专用发票，并作减少当期应纳税所得额处理。退回已经收到的货款。假定2013年12月发生折让，甲公司正确的会计处理是（ ） A.冲减2013年12月的销售收入80万元及成本60万元 B.冲减2013年10月的销售收入80万元及成本60万元 C.冲减2013年10月的销售收入4万元 D.冲减201