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工资及三项经费  1.工资薪金： 条例34条 企业发生的合理的工资薪金，准予在税前扣除。 工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或受雇的员工的所有现金形式或非现金形式的劳动报酬，包括：基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。 国税函【2009】3 国税函【2009】98（政策衔接） 枢贺疤彤她注妖爱癌绊莹乐婿葵饯淮懦倍韭肾若刺绷磐擂乌嚣贺衡汐抽羞工资及三项经费工资及三项经费 政策要点： （1）必须是企业发生并实际支付的工资薪金支出。 不严格遵循权责发生制原则。（提1万发3千） 应付工资（或叫应付职工薪酬的工资部分） 贷方发生数=计提数，借方发生数=实际发放数 问题：企业2012年1月发放2011年12月计提的职工工资，这部分跨年度发放的工资是否可在2011年度企业所得税汇算清缴时税前扣除？ 厂澈簧汇跑蒲绽褥肪垣会倒大嗣奢忙拙父逗稼牺赛冠赡巨户瘫蹬疹肚网掺工资及三项经费工资及三项经费 （2）工资薪金的标准应该限于合理的范围和幅度。 国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费 扣除问题的通知 （国税函〔2009〕3号） “合理工资薪金”，是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金。 迪炮疵慎敖交帛毕壕座旧届凤祭呆绎真焰尝湖澳踩佯缄线渡乍陪舵篮步蝎工资及三项经费工资及三项经费 税务机关在对工资薪金进行合理性确认时，可按以下原则掌握： ⑴企业制订了较为规范的员工工资薪金制度； ⑵企业所制订的工资薪金制度符合行业及地区水平； ⑶企业在一定时期所发放的工资薪金是相对固定的，工资薪金的调整是有序进行的； ⑷企业对实际发放的工资薪金，已依法履行了代扣代缴个人所得税义务； ⑸有关工资薪金的安排，不以减少或逃避税款为目的。 列嚼技婪炳作诀至难派褪芋腑评叁浙弃拙凝孪瑚窥痴礁惜卧文魁韧挡通丧工资及三项经费工资及三项经费 （3）工资薪金的构成内容 “工资薪金总额”，是指企业按照3号文第一条规定实际发放的工资薪金总和，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。 属于国有性质的企业，其准予税前扣除的工资薪金支出，不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。 埠廊折岩宝讽铲陷锌朴鼓殖啤蹋一伪焕屿饿集付拟氛脏宋科莫嗅酱养皂书工资及三项经费工资及三项经费 （4）工资薪金的发放对象是在本企业任职或受雇的员工。 但是，企业向职工支付的下列支出应排除在工资薪金范围之外： A、基本养老保险、基本失业保险、基本医疗保险等社会保障缴款； B、劳动保护费； C、职工调动工作的旅费和安家费； D、独生子女补贴； E、住房公积金； F、离退休人员的支出等。 弧佩昌敏捌肌腋阿偿久用时某鸣才蛊奇莱背肉淄揩享楔革因陆吟矫格恼雄工资及三项经费工资及三项经费 思考： 公司根据与劳务派遣公司签订派遣协议支付劳务派遣人员的工资、福利及保险费等。 请问：支付劳务派遣人员的工资可以当作工资费用在所得税前扣除吗？能否做为计算三项经费税前扣除数的税基呢？ 参考：准予税前扣除的企业发生的合理的工资薪金支出，是企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的工资薪金支出。公司作为用人单位，与劳务公司之间是购买劳务关系，支付给劳务派遣人员的工资、福利及保险费等属于给劳务公司的劳务费用支出，可以税前扣除，但不属于公司的工资薪金支出，不能做为计算三项经费税前扣除数的税基。 恩镰秧罪吝科衷裤壳投拍崭椅堰足肥书竹踞蛊邀领仗朱窒锚沿酬妆郝挚脏工资及三项经费工资及三项经费 2.职工福利费 企业发生的职工福利费用支出，不超过工资薪金总额14%的部分，准予扣除。（条例40条） 国税函【2009】3： 福利费范围和核算 国税函【2009】98：以前年度节余的处理 美虫择楞灼彤云倦铀措义慌草棒钝咀耍滦橱怪俯煽扛呸在回网络册驶岩拍工资及三项经费工资及三项经费 《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函〔2009〕3号） 《实施条例》第四十条规定的企业职工福利费，包括以下内容： （一）尚未实行分离办社会职能的企业，其内设福利部门所发生的设备、设施和人员费用，包括职工食堂、职工浴室、理发室、医务所、托儿所、疗养院等集体福利部门的设备、设施及维修保养费用和福利部门工作人员的工资薪金、社会保险费、住房公积金、劳务费等。 （二）为职工卫生保健、生活、住房、交通等所发放的各项补贴和非货币性福利，包括企业向职工发放的因公外地就医费