第十一章所有者权益ppt.pptVIP

（3）20×9年3月18日。 借：银行存款 96 000 000 贷：应收认股款——普通股 96 000 000 借：已认股本——普通股 12 000 000 已认资本公积——股本溢价 84 000 000 贷：股本——普通股 12 000 000 资本公积——股本溢价 84 000 000 （4）20×9年4月2日。 借：银行存款 32 000 000 贷：应收认股款——普通股 32 000 000 借：已认股本——普通股 4 000 000 已认资本公积——股本溢价 28 000 000 贷：股本——普通股 4 000 000 资本公积——股本溢价 28 000 000 二、留存收益的会计处理 （一）盈余公积的会计处理 为了反映盈余公积的形成及使用情况，企业应设置“盈余公积”科目，并按其种类设置明细账。 企业提取盈余公积时 企业用提取的盈余公积转增资本时 利润分配 ××× ××× 盈余公积 ××× ××× 盈余公积 ××× ××× 股本 ××× ××× p.298 值得说明的是，按规定对董事会或类似机构通过的利润分配方案中拟分配的现金股利或利润不作账务处理，但应在附注中披露。 当利润分配方案获得股东大会或类似机构审议批准后 实际支付现金股利或利润时 利润分配 ××× ××× 应付股利 ××× ××× 应付股利 ××× ××× 银行存款 ××× ××× p.298 华联股份有限公司20×7年实现净利润4 000 000元。公司董事会于20×8年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。董事会提请批准的利润分配方案见表11-1。 对于该业务的会计分录为： 借：利润分配——提取法定盈余公积 400 000 利润分配——提取任意盈余公积 600 000 贷：盈余公积——法定盈余公积 400 000 盈余公积——任意盈余公积 600 000 例11—5 p.299 （二）未分配利润的会计处理 企业未分配利润的核算，是通过“利润分配——未分配利润”科目进行的。 企业在生产经营过程中 年度终了 本年利润 ××× ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 贷方余额 未分配利润 利润分配—— 其他明细科目 ××× ××× 归集 转入 转入 提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 应付现金股利或利润 转作股本的股利 盈余公积补亏 p.299 （三）弥补亏损的会计处理 企业在当年发生亏损的情况下 以次年税前利润弥补 不需要进行专门的账务处理 以次年税后利润弥补亏损，其会计处理方法相同，所不同的只是两者计算缴纳所得税时的处理不同而已。 本年利润 ××× ××× 利润分配——未分配利润 借方余额 未弥补亏损 转入 本年利润 ××× ××× 转入 p.299 华联股份有限公司20×1年发生亏损96万元。假定本案中该公司适用的所得税税率为25%，本例不考虑由未弥补亏损确认的递延所得税资产。在年度终了时，企业应当结转本年发生的亏损。 企业结转亏损时编制的会计分录为： 借：利润分配——未分配利润 960 000 贷：本年利润 960 000 假设20×2年至20×6年，华联公司每年均实现利润16万元。按照现行规定，企业在发生亏损后的5年内可以以税前利润弥补亏损。华联公司在20×2年至20×6年均可在税前弥补亏损。此时，华联公司在20×2年至20×6年每年年度终了时，均应编制如下会计分录： 借：本年利润 160 000 贷：利润分配——未分配利润 160 000 例11—6 p.300 20×2年至20×6年各年度终了，按照上述会计处理的结果，20×6年“利润分配——未分配利润”账户期末余额为借方余额16万。假设20×7年实现税前利润32万，按现行规定，该公司只能用税后利润弥补以前年度亏损。在20×7年年度终了时，华联公司首先应按当年实现的税前利润计算缴纳当年应负担的所得税，再将扣除所得税后的净利润，转入“利润分配”账户。华联公司在20×7年计算缴纳所得税时，其纳税所得额为32