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（四）暂时性差异示例 （四）暂时性差异示例 （四）暂时性差异示例 注意：固定资产如果发生了减值准备，就必须在固定资产账面价值的基础上再减去固定资产减值准备，然后进行固定资产的折旧。 七、递延所得税负债的确认和计量 企业应当确认所有应纳税暂时性差异产生的递延所得税负债，并计入所得税费用。 例1：甲公司所得税税率为33%，2007年末交易性金融资产公允价值为220万元，其原始投资成本为200万元，没有计提减值准备。交易性金融资产账面价值为220万元与其计税基础为200万元之间形成应纳税暂时性差异，通常情况下应确认为递延所得税负债 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×33%=6.6（万元） 在不考虑期初递延所得税负债的情况下，甲公司的账务处理是： 　借：所得税费用　　　　6.6 　　贷：递延所得税负债　6.6 非同一控制下的企业合并中，按照会计规定确定的合并中取得各项可辨认资产、负债的公允价值与其计税基础之间形成应纳税暂时性差异的，应确认相应的递延所得税负债，同时调整合并中应予确认的商誉。 【例】甲公司所得税税率为33%，2007年通过购买与其没有关联关系的丙公司100％的股份，使得乙公司成为甲公司的一个分公司，不再保留单独的法人地位。在企业合并中取得的各项可辨认资产的账面价值为840万元，可辨认资产的公允价值为900万元。假设税法不允许按照公允价值调整。则甲公司资产账面价值900万元大于资产计税基础840万元的差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=60×33%=19.8（万元） 甲公司的账务处理是： 　借：商誉　　　　　　　 19.8 　　贷：递延所得税负债　　19.8 以后年度转回， 借：递延所得税负债 1.98 贷：所得税费用 1.98 与直接计入所有者权益的交易或事项相关的应纳税暂时性差异，相应的递延所得税负债应计入所有者权益（资本公积），如因可供出售金融资产公允价值上升而应确认的递延所得税负债。 【例】 甲公司持有丁公司股票，这些股票被归类为可供出售金融资产。购买该股票时的公允价值为500万元，2007年末，该股票的公允价值为520万元。 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，可供出售金融资产公允价值变动形成的利得或损失，除减值损失和外币货币资金金融资产形成的汇兑损益外，应当直接计入所有者权益（资本公积）。 按照税法规定，成本在持有期间保持不变。由于资产账面价值520万元与资产计税基础500万元之间的差额，形成应纳税暂时性差异，应确认相应的递延所得税负债。 递延所得税负债=应纳税暂时性差异×所得税税率=20×33%=6.6（万元） 甲公司的账务处理是： 　借：资本公积——其他资本公积　6.6 　　贷：递延所得税负债　　　　　6.6 不确认递延所得税负债的情况 商誉的初始确认。 会计准则，非同一控制下的企业合并中，因企业合并成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的份额，按照会计准则规定应确认为商誉， 税法规定不允许确认商誉，即商誉的计税基础为0，两者之间的差额形成应纳税暂时性差异，因确认该递延所得税负债会增加商誉的价值，准则中规定对于该部分应纳税暂时性差异不确认其所产生的递延所得税负债。 例如：A企业以增发市场价值为6 000万元（面值为4 000万元,公允价值每股1.5元）的本企业普通股为对价购入B企业100%的净资产，对B企业进行吸收合并。假定该项合并符合税法规定的免税合并条件，购买日各项可辨认资产、负债的公允价值及其计税基础如表所示： 公允价值 计税基础 暂时性差异 固定资产 2 700 1 550 1 150 应收账款 2 100 2 100 0 存货 1 740 1 240 500 其他应付款 （300） 0 （300） 应付账款 （1 200） （ 1 200） 0 不包括递延所得税的可辨认资产、负债的公允价值 5 040 3 690 1 350 A企业适用的所得税税率25%，该项交易中应确认递延所得税负债及商誉的金额计算如下： 可辨认净资产公允价值（不包括应确认的递延所得税）　 5 040　　递延所得税资产（300×25%）　 75　　递延所得税负债（1 650×25%） 412.5　　考虑递延所得税后　　可辨认资产、负债的公允价值　 4 702.5　　商誉　　　 1 297.5　　企业合并成本