会计报表编制与分析.pptVIP

上海企海管理咨询有限公司 主要内容 财务报告的内容 培训重点和难点 专题一 会计报表的编制 前言：基本前提与信息质量要求 前言：基本前提与信息质量要求 财务目标的重要性体现：财务报告目标回答的是为什么要做会计工作、财务报告应满足哪些方面的要求。 目标的问题是整个会计理论和实务的起点，很多问题的分析与讨论，最终都应回到目标上来。 在我国依据财务会计准则的规定，财务报告主要应达成两个方面的目标： 一、财务报告的目标 （一）向财务报告使用者提供决策有用的信息（决策相关）　　 财务报告使用者主要包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 其中最主要的使用者是投资者，其他使用者的需要服从于对投资者的需要。　　 在提供财务报告时，应首先考虑报告所涵盖的信息是否有利于投资者的决策。 一、财务报告的目标 在计划经济条件下，财务报告首先满足的是政府部门的需要； 转变为市场经济条件后，财务报告首先满足投资者的需要。 这是计划经济条件与市场经济条件的重大区别。 一、财务报告的目标 （二）反映企业管理层受托责任的履行情况（受托责任）　　 在现代公司制下，企业所有权和经营权相分离，企业管理层是受委托人之托经营管理企业及其各项资产，负有受托责任。 一、财务报告的目标 即企业管理层所经营管理的各项资产基本上均为投资者投入的资本（或者留存收益作为再投资）或者向债权人借入的资金所形成的，企业管理层有责任妥善保管并合理、有效地使用这些资产。 一、财务报告的目标 因此，财务报告应当反映企业管理层受托责任的履行情况，以有助于评价企业的经营管理责任以及资源使用的有效性。 决策相关对于信息质量要求是相关性，受托责任观反映经理层、管理层受托责任的履行情况，对会计信息的首要要求是可靠性。 相关性和可靠性两个质量要求，这是源自于会计目标的规定。 一、财务报告的目标 【提示】会计目标的研究一直是会计理论界的一个热点问题。 西方会计界（以美国为代表）主要是从20世纪60年代开始探讨会计目标。 70年代后美国会计界关于会计目标的研究，形成了两个主要流派： 受托责任观和决策有用观。 二、会计基本假设 包括四个内容：会计主体、持续经营、会计分期和货币计量。　　 （一）会计主体　　 1.会计主体的定义 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的立场和空间范围。　　 会计人员应站在企业立场反映企业的资金运动，而不是站在所有者立场反映所有者的资金运动。 一定要将企业资金和所有者资金区分开，会计主体就界定了会计核算的空间范围。 （一）会计主体　　 2.会计主体与法律主体的关系 法律主体是具有法律资格的主体。 法律主体一定是会计主体，会计主体不一定是法律主体。　　 【拓展】在我国，依据会计法的规定，法人一定要进行独立的会计核算，会计主体就要求独立的会计核算，所以法律主体一定是会计主体。 （一）会计主体　　 规模很小的企业不一定要设立专门的财务部，可以请事务所代为记账，但只要保证独立的会计核算，就是一个会计主体。 但会计主体不一定是法律主体，进行独立核算的不一定是法人，比如分公司。 这里应注意分公司与子公司的区别，分公司不是法人，不具有独立的法人资格；子公司是独立的法人。 （一）会计主体　　 再如：公司下面的各个事业部和车间，各个事业部独立核算时，成为一个会计主体，但是事业部不是法人，各个车间独立核算时也是会计主体，但也不是法人。　　 再如：合并报表。 母公司是一个法人，子公司也是一个法人，母子公司分别编制自己的会计报表，进行独立的会计核算，但是还要编制第三套报表，即合并报表，就是把母公司和子公司看成一个整体。 将母公司和子公司看作整体的一个集团不是法人，但是它形成了专门的会计主体。 合并报表对应的会计主体不是法人，是观念上的集团。 （二）持续经营　 1.定义　　 持续经营，是指在可以预见的将来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会出现破产现象，不会停业，也不会大规模削减业务。　　 【拓展】在现实中，实际上根本无法准确预计未来，所以会计上提出了这样一个假设。 比如将固定资产购入后，预计使用年限20年，企业无法保证今后的20年不会出现破产清算的情况，所以假设持续经营。 如果假设10年后破产清算，此项固定资产应按10年计提折旧。 （二）持续经营　 在持续经营假设下，企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 明确这一基本假设，就意味着会计主体将按照既定用途使用资产，按照既定的合约条件清偿债务，会计人员就可以在此基础上选择会计政策和估计方法。 只有设定企业是持续经营的，才能进行正常的会计处理。 采用历史成本计价、在历史成本的基础上进一步采用计提折旧的方法等，都是基于企业是持续经营的。 （二）持续经营　 2.当企业的持续经营出现问题时如何处理　　 当企业的持续经营出现问题时，要