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案例分析三—肯博克公司2 问题3的性质相当严重，因为审计人员通常会希望总部在核查该专场店每周报告时,应该已经察觉到其存货记录与总部仓库记录不一致.（重大错报风险） 进一步的审计程序： 首先:查明与问题有关的各项事实。 （1） 该事件是否已引起总部管理层的注意。方法是查阅内部审计报告，和总部对各期报告的审阅意见。 （2）审查总部仓库的发货记录、发货凭证和附件上的编号。 （3）总部凭证与专卖店的凭证的核对。 其次：在调查过程中如果发现内部控制十分混乱，是否存在舞弊导致重大存货的损失。考虑扩大实质性测试的范围 。 谢谢！ 编制审计差异调整表和试算平衡表 除非认为错报明显不重大，注册会计师应当要求管理层更正所有已知错报。如果错报未予更正，注册会计师应当就此与治理层沟通，并再次提请予以更正。 对未更正的重大错报，注册会计师应当逐笔与治理层沟通。 对未更正的大量小额错报，注册会计师可以向治理层提供列明这些错报的笔数和累计影响额的汇总表，而不必沟通每笔错报的细节。 对财务报表总体合理性实施分析程序 第六节 终结审计 管理层声明书 注册会计师应当就下列事项等获取书面声明： 1．管理层认可其设计和实施内部控制以防止或发现并纠正错报的责任。 2．管理层认为注册会计师在审计过程中发现的未更正错报，无论是单独还是汇总起来考虑，对财务报表整体均不具有重大影响。未更正错报项目的概要应当包含在书面声明中或附于书面声明后。 两个基本作用： 1. 明确管理层对财务报表的责任。被审计单位管理层在声明书中对提供给注册会计师的有关资料的真实性、合法性和完整性做出正面陈述，并明确承认对财务报表负责。 2．提供审计证据。被审计单位管理层声明书把管理层对注册会计师的询问所做的答复以书面方式予以记录，可作为书面证据。 证据的证明力比较弱，不能替代能合理预期的其他审计程序，如与其他证据存在矛盾，注册会计师应予调查。可以作为诉讼中的证据。 律师声明书 概念：被审计单位律师对注册会计师函证问题的答复和说明。 效力：证实或有负债。 无法获取律师声明书（或拒绝表示专业意见），则认为审计范围受到限制。 甲注册会计师负责对长江公司2011年度财务报表进行审计。在审计底稿中记录了所了解的长江公司的环境及相关情况，请逐项判断长江公司以下资料所述事项是否存在重大错报风险。（假定每个事项独立存在且不存在其他条件） 资料一：长江公司主导产品A产品2011年和2010年的销售明细账如下，该产品销售无明显淡旺季之分，市场需求稳定，原材料供应充足。 2011年（未审数） 2010年（已审数） 数量（件） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 数量（件） 营业收入（万元） 营业成本（万元） 5000 995000 746250 4000 796000 676600 A产品2010年的销售毛利率为15%，在市场需求稳定，原材料供应充足的情况下，2011年的销售毛利率上升为25%，这种异常的增长说明长江公司可能存在高估收入，低估成本的重大错报风险。 资料二：2011年6月9日，长江公司购入某上市公司股票50万股，每股19元，长江公司将该股票划分为交易性金融资产。12月31日，该股票市场收盘价格为11元。 资料三：2009年动工的一栋管理用办公楼于2011年达到预定可使用状态，因种种原因该办公楼一直没有交付使用。 交易性金融资产应采用公允价值计量，资产负债表日，市场价格大幅下跌，可能存在没有及时调整公允价值变动损益的可能。 已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。因长江公司的该项目固定资产一直没有交付使用，所以可能存在没有将在建工程转入固定资产，以及漏提折旧的可能 。 资料四：因竞争者新产品开发上市，导致长江公司生产的C产品市场价格大幅下跌，毛利率为-7%，经了解该产品占公司库存商品的1%，其销售收入所占比例很小。长江公司的其他产品销售毛利率在15%-25%之间。 资料五：2011年末因东南亚地区宏观经济持续低迷，长江公司在外的应收账款周转天数由原来的25天，延长至90天。 资料六：因2012年起政府将实施新的环境法规，长江公司因此面临更换原有设备。 虽然产品市场价格大幅下降，导致毛利率为负，但因为该产品所占比重较小，且其他产品毛利率较高，所以存货发生重大跌价的风险较小。 宏观经济低迷，应收账款周转天数延长，预示坏账可能增加，所以该公司的坏账准备计提存在重大错报风险。 新的环境法规的实施，导致长江公司面临原有设备闲置或贬值的风险，可能存在少计提固定资产减值损失的风险。 案例分析一 分析程序在科思瑞公司的运用 背景资料——科思瑞有限公司 下面是截止到1999年12月3