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第十二章 审计工作底稿 一、审计工作底稿的内容（中华会计网校） 审计工作底稿包括的内容 （审计工作底稿并不能代替被审计单位的会计记录） 总体审计策略、具体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、有关重大事项的往来信件（包括电子邮件），以及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。还包括业务约定书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审计单位举行的会议记录、与其他人士（如其他注册会计师、律师、专家等）的沟通文件及错报汇总表等。 审计工作底稿不包括的内容 已被取代的审计工作底稿的草稿或财务报表的草稿、对不全面或初步思考的记录、存在印刷错误或其他错误而作废的文本，以及重复的文件记录等。 二、审计工作底稿的格式、要素和范围（中华会计网校） 考虑的要素 1．实施审计程序的性质。 2．已识别的重大错报风险。 3．在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的程度。 4．已获取审计证据的重要程度。 5．已识别的例外事项的性质和范围。 6．当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7．使用的审计方法和工具。 审计工作底稿的要素 1．审计工作底稿的标题； 2．审计过程记录； 3．审计结论； 4．审计标识及其说明； 5．索引号及编号； 6．编制者姓名及编制日期； 7．复核者姓名及复核日期； 8．其他应说明事项。 三、审计工作底稿的变动（中华会计网校） 归档期间 1.在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 2.如果在归档期间对审计工作底稿做出的变动属于事务性的，注册会计师可以做出变动，主要包括： （1）删除或废弃被取代的审计工作底稿； （2）对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； （3）对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； （4）记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进行讨论并取得一致意见的审计证据。 归档后 1.注册会计师发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿的情形主要有以下两种： （1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底稿的记录不够充分。 （2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 2. 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会计师均应当记录下列事项： （1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，以及复核的时间和人员； （2）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生的影响。 四、永久性和当期档案 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要供当期和下期审计使用的审计档案。例如，总体审计策略和具体审计计划。 1.沟通和报告相关工作底稿:审计报告和经审计的财务报表；与主审注册会计师的沟通和报告；与治理层的沟通和报告；与管理层的沟通和报告；管理建议书。 2.审计完成阶段工作底稿:审计工作完成情况核对表；管理层声明书原件；重大事项概要；错报汇总表；被审计单位财务报表和试算平衡表；有关列报的工作底稿[如现金流量表、关联方和关联交易的披露等]；财务报表所属期间的董事会会议纪要；总结会会议纪要。 3.审计计划阶段工作底稿:总体审计策略和具体审计计划；对内部审计职能的评价；对外部专家的评价；对服务机构的评价；被审计单位提交资料清单；主审注册会计师的指示；前期审计报告和经审计的财务报表；预备会会议纪要。 4.特定项目审计程序表:舞弊；持续经营；对法律法规的考虑；关联方。 5.进一步审计程序工作底稿（可以按会计科目、某类交易或列报划分）:进一步审计程序表；有关控制测试工作底稿；有关实质性程序工作底稿（包括实质性分析程序和细节测试）。 6.合并财务报表的工作底稿（如适用） 五、审计工作底稿的归档的期限保存年限审计工作底稿归档的期限审计工作底稿的归档期限为审计报告后六十天内。如果CPA未能完成审计业务，审计工作底稿的归66条的规定，如果针对客户的同一财务信审计工作底稿的保存年限事务所应当自审计报告日起，对审计工作底稿至少保存十CPA未能完成审计业务，事务所应 对于连续审计的情况，当期归整的永久性档案虽然包括以前年度获得的资料(有可能是十年以前)。但CPA对于这些当期有效的档案，应视为(如被审计单位因增加注册资本而变更了营业执照)，被 正保远程教育旗下品牌网站（美国纽交所上市公司　　股票代码：DL） 中华会计网校 （九年辅导经验　卓越培训效果　超高考试通过率） 咨询电话：01