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山东工商学院会计学院 案例启示 审计工作是一项计划性很强的工作，为了有效地完成审计工作，有效的计划非常重要。忽视合理安排审计工作的程序和内容可以导致人员的分工与计划的执行上都有漏洞，最终可能导致审计失败。 审计程序的概念 审计程序的概念 审计人员在从审计项目开始到结束的整个过程中所采取的步骤和行动 财务报表审计程序 审计总目标与具体目标 注册会计师审计的目标 注册会计师审计的总目标 对被审计单位会计报表的合法性和公允性发表意见 完整性：在会计报表中应列示的所有交易和 项目是否都列入了 权利和义务 在某一特定日期，各项资产是否确属公司的权利，各项负债是否确属公司的义务 估价或分摊 认定包括三个方面的内容：（1）总值估价（2）净值估价（3）计算精确性. 表达或披露 在会计报表上，管理当局暗示性地认定所有内容都表达适当，且披露充分 一般审计目标的确定 注册会计师在审计时，根据管理当局的认定制定所要实现的审计目标。根据审计目标应采用恰当的审计程序，获取充分适当的审计证据，以实现审计目标，确认管理当局的认定。按照上述关系完成下表。 初步业务活动 初步业务活动的目的： 评估客户的可接受性，确保注册会计师已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力，且不存在因管理层诚信问题而影响注册会计师保持该项业务意愿的情况 初步业务活动的内容： ①被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；②项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；③会计师事务所和项目组能否遵守职业道德规范。 了解内容 业务类型、产品和服务种类、经营特点、地理位置 行业类型、影响行业的因素及程度、主要的产业政策和会计惯例 关联方及其交易存在的情况 影响单位或行业的法律、法规 内部控制制度 提交报告的性质 初步评价审计风险 了解委托人的委托动机和目的 审计机构的独立性 审计机构的胜任能力 潜在的风险 业务约定书 审计业务约定书的定义 会计师事务所与委托人共同签署；确认委托与受托关系；明确委托目的、审计范围、双方责任与义务 管理层对为注册会计师提供必要的工作条件和协助 注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件、和所需要的其他信息 管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认 注册会计师对执业过程中获知的信息必威体育官网网址 审计收费 违约责任 解决争议的方法 签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章、以及签约双方加盖的公章 应当考虑增加的业务约定条款 如情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容： 在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排； 与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调； 预期向被审计单位提交的其他函件或报告； 与治理层整体直接沟通； 在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排； 注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。 审计计划的编制 总体审计策略 用以确定审计业务的特征、界定审计范围、确立审计业务的报告目标、确定审计工作组的工作方向、合理配置资源，并指导制定具体审计计划。 总体审计策略应当包括以下内容： 向具体审计领域调配的资源； 向具体审计领域调配的资源数量； 何时调配这些资源； 如何管理、指导、监督这些资源利用； 具体审计计划 依据总体审计策略制定的，对实施总体审计计划所需要的审计程序的性质、时间和范围所做的详细规划与说明 具体计划应当包括以下内容 （1）风险评估程序实施的性质、时间和范围 （2）计划实施的进一步审计程序的性质、时间和范围（包括审计程序的总体方案和具体方案）（3）其他审计程序 　审计重要性 张平在编制审计计划时面临着报表层次重要性水平的确定。他搜集到了红星公司2002年度的资产负债表、利润表中数据，并确定了采用的固定百分比： 同一会计期间各会计报表的重要性水平不同，应当取其最低者作为会计报表层的重要性水平； 如会计报表尚未编制完成，注册会计师应当根据中期会计报表推算，或根据本审计单位经营环境和经营情况的变动对上年会计报表做出必要修正，以确定重要性水平 　4.重要性的确定离不开具体环境。由于不同的被审计单位面临不同的环境，不同的报表使用者有着不同的信息需求，因此注册会计师确定的重要性也不相同。　　 5.对重要性的评估需要运用职业判断。影响重要性的因素很多，注册会计师应当根据被审计单位面临的环境，并综合考虑其他因素，合理确定重要性水平。不同的注册会计师在确定同一被审计单位财务报表层次和认定层次的重要性水平时，得出的结果可能不同。主要是因为对影响重要性的各因素的判断存在差异