备忘录审计2010CPA.docVIP

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备忘录审计2010CPA

简要说明注册会计师增加审计程序不可预见性的方法。【正确答案】 (1)对某些以前未测试的低于设定的重要性水平或风险较小的账户余额和认定实施实质性程序;(2)调整实施审计程序的时间,使其超出被审计单位的预期; (3)采取不同的审计抽样方法,使当年抽取的测试样本与以前有所不同; (4)选取不同的地点实施审计程序,或预先不告知被审计单位所选定的测试地点。【知 识 点】增加审计程序不可预见性的方法 Y公司主要经营中、小型机电类产品的生产和销售,采用手工会计系统,产品销售以Y公司仓库为交货地点。C和D注册会计师负责审计Y公司2009年度财务报表,于2009年12月1日至12月15日对Y公司的购货与付款循环、销售与收款循环的内部控制进行了解、测试与评价。 资料一:C和D注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的有关销售与收款循环的控制程序,部分内容摘录如下: (1)销售的产品发出前,信用审核部门检查经授权的相关客户剩余赊销信用额度,并在销售部门编制的销售单上签字。在剩余销售信用额度内的销售,由信用审核部门职员E审批;超过剩余赊销信用额度的销售,在职员E审批后,还需获得经授权的信用审核部门经理F的批准。 (2)仓库开具预先连续编号的发货单,并在销售的产品装运后,将相关副本分送开具账单部门、运输单位和顾客。开具账单部门审核发货单和销售单后开具销售发票,在保留副本后将相关单据送交会计部门职员G审核。会计部门职员G核对无误后登记营业收入明细账和应收账款明细账。 资料二:D注册会计师负责对销售与收款循环的内部控制实施测试,并在审计工作底稿中记录了测试的情况,部分内容摘录如下: (1)D注册会计师选取了填制日期6月25日至26日的4张发货单,编号为3076号至3079号,购货单位均为V公司。D注册会计师在6月份的营业收入明细账和相关原始凭证找到了相应的记录,与上述发货单对应的销售发票填制日期为6月26日。 (2)W公司是Y公司2009年7月新发展的客户。Y公司信用审核部门批准W公司的赊销信用额度为500000元。在收到W公司于7月5日预付的100000元后,Y公司以每件117元的价格(含增值税)分别于7月10日和12日向W公司发出3500件和1800件产品,并于7月30日收到剩余款项。D注册会计师检查了以上两次发货的销售单和发货单,销售单的信用审核记录显示,上述两批产品均经信用审核部门职员E批准即予发货。D注册会计师检查了相关的银行收款单据,没有发现异常。 (3)D注册会计师从Y公司营业收入明细账中选取了10月31日最后一笔交易和11月1日第一笔交易,注意到10月31日最后一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为10月31日,发货单编号为6256号,11月1日第一笔交易的发货单和销售发票的填制日期均为11月1日,发货单编号为6255号。财务人员解释,由于Y公司运输安排原因,上述两笔交易的相关产品均在11月1日发出,但由于10月31日最后一笔交易的客户要求的发货时间是10月31日,故将6256号发货单和相关销售发票日期填制为10月31日。 要求: (1)针对资料一,假定不考虑其他条件,请逐项判断Y公司上述控制程序在设计上是否存在缺陷。如果存在缺陷,请分别予以指出,并简要说明理由,提出改进建议。 (2)针对资料二,假定不考虑其他条件,请逐项指出上述事项是否表明相关内部控制得到有效执行。如果表明相关内部控制未能得到有效执行,请简要说明理由,并提出改进建议。 (2006年,综合题局部) 华兴公司系股份有限公司,执行《企业会计制度》,每年的年度财务报告均于次年的4月对外公布,2007年度发生的相关交易和事项及其会计处理如下: (1)华兴公司会计政策规定,采用平均年限法计提固定资产折旧,每年年度终了对固定资产进行逐项检查,考虑是否计提固定资产减值准备。华兴公司的办公大楼于2006年1月启用,原值4000万元,预计使用年限为20年,预计净残值为400万元。2006年12月31日经审计的该项固定资产的净值为3835万元,该项固定资产的减值准备余额为458万元。由于自2007年1月起该项固定资产因故停用,Y公司因此未计提其2007年度的折旧。 (2)华兴公司2007年12月31日应付账款账户余额为贷方余额800万元,其明细组成如下: 应付账款——a公司 500 应付账款——b公司 350 应付账款——c公司 -150 应付账款——d公司 100 合计 800 (3)在建工程中有房屋建筑物2000万元,本年6月已完工交付使用,但华兴公司未结转固定资产。(该公司房屋建筑物的残值率3%,使用年限30年) (4)华兴公司与东奥公司于2007年8月1日签订协议,东奥公司同意华兴公司以其持有的交易性金融资产支付所欠800万元贷款。交易双方已于当月办妥相关

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