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商业银行海外机构信贷业务审计初探 　　摘 要：随着国内商业银行纷纷在境外设立分支机构，对于海外分支机构的管理也就越来越多地成为商业银行面临的问题。所谓“将在外，军令有所不受”，海外分支机构既需要执行总行的管理政策，也需要遵循东道国的监管政策，如何对海外分支机构进行有效的监督管理，成为各家“走出去”商业银行必须面对和解决的问题。内部审计作为一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是为机构增加价值并提高机构的运作效率。简而言之，就是通过内部审计的方法发现海外分支机构的运营问题并提出建议。因此，在商业银行海外分支机构占重头戏的信贷业务为例，初步探讨海外分支机构开展信贷业务审计的思路、关注重点及查证方法。 　　关键词：商业银行；海外机构；信贷业务；内部审计 　　中图分类号：F832；F239.4 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2016）14-0094-02 　　20世纪90年代以来，中国商业银行纷纷制定并实施“走出去”的海外发展战略，将立足境内，面向海外，在主要国际金融中心设立分支机构作为发展的既定方针，同时开始尝试以资本合作方式引入境外战略合作伙伴和直接投资参股适合的国外银行。中国银行、中国工商银行、中国建设银行、中国农业银行均已在世界大部分国家和地区建立了海外分行或子行，同时，开设境外分支机构的工作也在紧锣密鼓地不断进行，经营网络逐渐覆盖全球各大主要经济区域。 　　截至2015年末，中国银行海外机构横跨全球六大洲46个国家和地区，拥有644家分支机构，覆盖18个一带一路沿线国家；中国工商银行海外机构覆盖42个国家和地区，设立了45个一级机构 ；①而中国建设银行、中国农业银行等中国各大商业银行也都纷纷积极推进国际化经营战略，不断地在海外设立分支机构，或借助国际资本市场上参股及并购等新的资本扩张形式拓展和延伸网络，力争提升综合实力。 　　由于中国商业银行的跨国经营起步较晚，经验未免不足，在经营过程中还将面对种种的问题和突发事件。而且由于存在母国监管与东道国监管差异、总行管理体制与海外分支机构实际经营机制之间差异、管理文化差异等，在执行总行的管理政策方面会有误解或者偏差，因此对海外分支机构进行有效管理及监督显得尤为必要。内部审计，作为一种独立、客观的确认与咨询活动，它的目的是增加价值并改善组织的运营，定期对海外分支机构的日常业务流程进行审计，发现海外机构的运营状况，解决存在的问题，使各机构按照既定目标顺畅前行。而海外机构的信贷业务占海外机构总资产一半以上，因此，信贷业务审计一直是海外审计项目中的重头戏。 　　一、海外机构信贷业务审计总体思路 　　海外机构信贷业务包括贷款和贸易融资两大种类。信贷业务审计的总体思路是树立从整体到局部的审计理念，即从海外机构的信贷架构、制度、执行3个层面来进行审计查证。首先要了解海外机构的信贷风险管理架构和信贷授权审批体系，其次要关注其内部信贷制度的完整性和合理性，最后再具体查找其信贷业务贷前、贷中、贷后操作流程中的控制缺陷。 　　信贷架构层面主要关注海外机构风险管控架构是否符合总行和当地监管要求，授权审批体系是否健全合理、具备可操作性，尤其是海外机构的信贷转授权内容是否符合总行授权书的要求，是否存在超授权行为等。 　　制度层面主要关注海外机构信贷制度的完整性和合理性，关注总行相关规定和当地监管要求是否纳入信贷制度，信贷操作流程是否全面、完整，关注其客户评级体系、风险控制体系、审批流程、准备金计提方式等的合理性。 　　执行层面主要关注海外机构办理的信贷业务是否严格遵守总行下发的授信业务风险政策底线，是否符合总行关于国家额度、金融机构额度授信管理的要求，贷后管理是否遵循海外机构信贷业务贷后风险监控规程等。 　　二、海外机构信贷业务审计关注重点 　　（一）海外机构信贷业务整体风险状况 　　近几年来，随着外部经济环境不确定性的增加，海外机构面临的经营和风险管理压力不断增大，信贷业务的发展也受到较大影响。审计时首先要了解海外机构信贷的整体情况，关注对于风险较大的信贷业务的应对措施是否及时有效。 　　（二）信贷业务的核准 　　要重点关注海外机构贷款是否符合总行政策底线要求，对于需要履行核准程序的业务，是否及时、按规定上报总行核准。 　　（三）信贷业务的国别风险 　　根据银监会的要求，海外机构应当确保所开展的国际授信业务与国内授信业务适用同等原则，对境外借款人进行充分的尽职调查。因此，要关注海外机构是否有效加强信贷业务涉及的国别风险管理。 　　（四）境内外联动业务的管理 　　境内外联动业务主要要求海外机构严格贷后管理，加强境外被担保人账户资金监控以及经营情况的持续跟踪检查。 　　（五）客户评级 　　关注海外机构客户评级机制的建立情况，客户评级制度、流程及