新准则实收资本实务处理方法.docVIP

新准则下实收资本实务处理 　　1 实收资本的概念 　　实收资本是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入资产的价值，是所有者权益的重要组成部分，是企业设立的必备条件，也是企业从事正常生产经营活动必须的基本资金。 　　投入资本与实收资本是同一过程的两个方面，实收资本是投资者投资额在企业资产中的具体体现。实收资本具有两方面含义： 　　（1）实收资本代表企业资金的来源，表明企业创建时的规模态。 　　（2）实收资本也代表所有者对企业的初始要求权，是所有者投给企业的本钱，企业有责任对其保值和增值。我国目前实行的是注册资本制度，《企业法人登记管理条例》规定，除国家另有规定以外，企业的注册资本应当与实收资本相一致。因而，在投资者足额交纳资本之后，企业实收资本应该等于企业的注册资本。 　　2 实收资本的核算 　　企业接受投资者投入的实收资本，通过“实收资本”科目核算。股份有限公司应将本科目改为“股本”科目。企业收到投资者出资超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。本科目可按投资者进行明细核算。本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。 　　中外合作经营企业在合作期间归还投资者的投资，应在本科目设置“已归还投资”明细科目进行核算。 　　实收资本的主要账务处理： 　　（1）企业接受投资者投入的资本，借记“银行存款”、“其他应收款”、“固定资产”、“无形资产”、“长期股权投资”等科目，按其在注册资本或股本中所占份额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目。 　　「例」2007年2月1日，甲公司成立，收到乙公司投入现金2 000 000元存入银行，根据存款证明，甲公司所做的账务处理为： 　　借：银行存款????????????????????? 2 000 000 　　　贷：实收资本——乙公司????????? 2 000 000 　　「例」2007年3月1日，甲公司成立后，投资者丙公司投入材料一批，开来的专用发票标明价款为100 000元，增值税为17 000元。双方协商按发票价值计价，甲公司所做的会计分录为： 　　借：原材料??????????????????????????????? 100 000 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）???? 17 000 　　　贷：实收资本——丙公司?????????????????? 117 000 　　（2）股东大会批准的利润分配方案中分配的股票股利，应在办理增资手续后，借记“利润分配”科目，贷记“实收资本”科目。 　　经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增资本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”科目。 　　「例」2007年3月4日，经股东大会商议通过，将企业部分留存利润转增资本，金额为1 000 000元，并用资本公积转增资本，金额为500 000元。账务处理为： 　　借：利润分配????????????????????? 1 000 000 　　　　资本公积——资本溢价或股本溢价? 500 000 　　　贷：实收资本???????????????????? 1 500 000 　　（3）可转换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按可转换公司债券的余额，借记“应付债券——可转换公司债券（面值、利息调整）”科目，按其权益成份的金额，借记“资本公积——其他资本公积”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“实收资本”科目，按其差额，贷记“资本公积——股本溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“银行存款”等科目。 　　企业将重组债务转为资本的，应按重组债务的账面余额，借记“应付账款”等科目，按债权人因放弃债权而享有本企业股份的面值总额，贷记“实收资本”科目，按股份的公允价值总额与相应的实收资本或股本之间的差额，贷记或借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，按其差额，贷记“营业外收入——债务重组利得”科目。 　　「例」某股份有限公司经批准于2007年1月1日发行5年期10 000 000元可转换公司债券，债券票面年利率为6%，按面值发行（不考虑发行费用），并由甲企业全部购买。债券发行一年后可转换为股份，每100元转普通股4股，股票面值1元。假如转换日为2008年1月1日，可转换债券的账面价值为10 600 000元（面值10 000 000元，应计利息600 000元）。假定债券持有者全部将债券转换为股份。账务处理为： 　　借：应付债券——可转换公司债券（面值）10 000 000 　　　　　　　　——可转换公司债券（利息调整）600 000 　　　贷：实收资本??????????????????????????? 424 000