历年认定层次各类风险总结讲解.docx

序号涉及的会计科目考题年份表现形式风险影响认定进一步的实质性程序1营业收入2014（A）给出公司1-11月营业收入和全年的收入情况公司在临近期末时销售额大幅增加，并致使恰好满足A公司的经营目标。另外，应收账款在12月份大幅增加，A公司的营业收入可能存在被高估的风险营业收入的“发生”认定、营业收入的“截止”认定、应收账款的“存在”认定1.检查营业收入确认条件、方法是否符合准则规定，并保持前、后期一致,关注本期实现的销售是否符合收入确认原则（分析程序）2.对营业收入实施分析程序，对有异常情况的项目做进一步调查：——将本期的营业收入与上期的营业收入、销售预算或预测数等进行比较分析——比较本期各月特别是20×3年12月各类营业收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，查明重大波动的原因（分析程序）3.将本年度主要产品的销售额及毛利率与上年度/同行业企业进行比较，将本年度重要客户的销售额及毛利率与上年度进行比较，分析其变动的合理性。抽查毛利率存在异常月份的成本计算单据，检查各种费用的归集和分配以及成本的计算是否正确；进行计价测试，检查产成品的入账及成本结转是否正确4.获取并检查重要产品销售交易的主要销售合同，了解相应交易的运货、安装、交货和收款条款等，判断相关产品的所有权相关的主要风险和报酬向客户转移的时点（检查合同）5.对本期交易额进行测试，抽取本期营业收入账面记录，核查至发货单、客户签收记录等原始单据或代理商销售确认等相关支持性凭证。（根据相应交易安排下营业收入的确认条件和方法检查入账依据是否充分，入账日期、金额等与原始凭证是否一致，特别关注是否存在提前确认营业收入的情况）（交易测试）6.对营业收入实施截止性测试，重点关注：——从应收账款和营业收入明细账中选取资产负债表日前若干天一定金额以上的凭证，与发运凭证核对；同时选取资产负债表日后若干天的发运凭证，与应收账款和营业收入明细账核对，以确定是否存在提前确认收入现象；——复核资产负债表日前后销售和发货水平，确定业务活动水平是否异常（截止测试）7.结合应收账款项目审计，选择主要客户函证本期销售额、应收账款余额（函证销售额）8.检查是否存在期后重大的销售退回情况，核查至原始单据（期后退回）9.检查应收账款的期后收款情况（期后收款）10.对于外销业务，还应当重点检查海关报关记录、货运提单、外汇核销记录等，必要时向海关函证（外销核查）2014（B）给出收入、成本金额在煤价下跌、煤炭企业普遍出现销售困难的情况下，A公司20×3营业收入却逆势增加28.6%，A公司营业收入可能存在高估的风险。公司20×3年度的毛利率较20×2年度增加了13%，同时营业成本增幅为7%，明显小于收入增幅，营业成本可能存在低估的风险营业收入的“发生”认定、营业成本的“完整性”认定2013(A、B)给出行业内当年营业收入的变动情况和公司报表营业收入的数据，市场价格持续下跌公司营业收入下降的幅度低于行业平均水平，营业收入可能存在高估风险营业收入“发生”认定2010年公司收入确认与管理层高额奖励的目标非常接近，容易发生收入确认的错报和舞弊营业收入“发生”认定、“截止”认定、“准确性”认定2011年收入本年度较上年度增幅较大，且主要集中于前5名大客户，同时应收账款较上年增加一倍销售客户过于集中显示公司的经营风险大大增加，同时营业收入及应收账款年末的真实性存在重大错报风险营业收入“发生”“截止”认定分析营业收入迅猛增长的原因，包括整个行业的供求关系的变化，新政策颁布的影响等。必要时分析产品销售的结构和价格变动是否异常，并分析异常变动的原因2012（B）召开股东大会更换了管理层，下达了销售额增长不低于20%的目标，与欧州著名的企业签订了代销协议由于向新的管理层下达了销售额增长的目标，同时采用海外代理机构以代销方式进行销售，存在营业收入不符合会计准则规定的销售确认条件的风险营业收入“发生”认定1.检查当期销售合同，包括境外代销机构的合同2.重点检查通过境外代销机构销售的代销清单，以及是否有最终客户确认的书面依据，必要时发询证函予以确认，以证实该外销是否符合销售收入确认的条件2应收账款、资产减值损失、短期借款2014（B）部分客户出现财务困难，给出应收账款和坏账准备的财务数据A公司的部分客户出现了财务困难，在应收账款大幅增加的情况下，坏账准备没有明显增加，可能存在应收账款坏账准备低估的风险应收账款的“计价与分摊”认定、资产减值损失“完整性”认定1.检查应收账款坏账准备计提和核销的批准程序，取得书面报告等证明文件，评价计提坏账准备所依据的资料、假设和方法2.实施分析程序，比较前期坏账准备计提数与实际损失发生数，以及检查期后回款情况，并参考同行业的坏账准备计提的标准和坏账比率，评估公司坏账准备计提的合理性3.1）检查应收账款账龄分析表，识别