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第四节 管理会计的发展 以弗雷德理克·泰罗（Frederick Taylor）为代表的金属制造业的工程师们，为了对企业的生产效率进行系统的分析和评价，他们深入研究生产过程的特点，将复杂的生产过程分解成简单的更容易控制的生产环节，建立了详细、准确的原材料和劳动力使用标准，并且以按照科学的方法确定的工作量作为标准来控制和支付工人的薪金。 第四节 管理会计的发展 这些工程师与会计人员一道建立了诸如原材料、劳动力的标准成本系统。到20世纪初，这种成本系统已经能够记录并分析标准成本与实际成本的差异，即进行差异分析。 此外，在这一时期，产生了间接费用分配的简单方法。 在科学管理运动产生之前，管理会计系统主要是计量与产量直接相关的原材料成本和劳动力成本。 由于金属制造业产品种类众多，间接费用较以往生产单一产品的简单企业要高，间接费用分配成为需要解决的重要问题。 第四节 管理会计的发展 但是，在当时由于信息的收集和加工成本较高，并且相对于直接材料成本和直接人工成本而言，间接费用并非重要项目，因此，企业采取了简单的间接费用分配的方法，如按直接人工小时或直接人工工资将间接费用分配到各种产品中去。这种按直接人工分配间接费用的做法与当时这些企业属于劳动密集型企业的特点相适应。 而在化学、玻璃和石油等企业中，由于直接人工成本相对较低，而加工时间需要准确计量，所以按机器加工小时将间接费用分配到各种产品中去的做法相当普遍。 第四节 管理会计的发展 （三）综合性企业的管理控制阶段 20世纪初发展起来的从事多种经营的综合性企业，使得多事业部的企业组织形式得到很大发展。例如，1903年由多个彼此独立、各自经营单一产品企业合并创立的杜邦公司，1908年合并了20多家产销汽车和汽车零部件的公司而成立的通用汽车公司等。 第四节 管理会计的发展 面对需要协调的综合型企业的多种经营、市场组织和资源有效配置等问题，杜邦公司投资报酬率（ROI）指标，为公司整体以及各个部门的经营业绩评价提供了评价标准，高层管理者借助于投资报酬率将资本分配到获利能力最强的部门。 第四节 管理会计的发展 （四）初步结论 从1825年至1925年，企业的发展和管理会计的演进是互动的。企业的发展为管理会计的产生和创新提供了舞台。 如果没有管理会计业绩计量指标系统的创新，大公司很难实现其潜在的收益，大公司也就很难发展起来。 第四节 管理会计的发展 （五）管理会计实践发展的停滞阶段 从1925年至1985年约60年的时间里，管理会计实践没有得到明显的发展。因为： 外部财务会计信息需求主导，为对外财务报告目的的存货成本核算方法取代了过去的成本管理系统； 保持对外财务报告而进行成本核算和为内部成本管理提供信息的两套账务系统的成本过高； 企业中缺乏有效创新。其结果是成本信息的相关性丧失，而对于管理会计系统，信息相关性的价值远高于信息的客观性和可验证性。 第四节 管理会计的发展 尽管这一时期管理会计实践没有突破性进展，但这是一个管理会计学术研究活跃的时期。这一阶段出现了资本预算的折现现金流量分析方法（DCF），利润和投资中心的剩余收益（Residual?income）考核方法，内部转移价格制订的机会成本法，规划和控制问题的定量分析方法以及信息经济学理论、代理理论、交易成本理论的引入等。 第四节 管理会计的发展 由于本阶段的学术创新缺乏对企业管理会计技术方法的跟踪和借鉴，特别在管理会计学术研究大量地引入经济学理论，却又很少能为企业实际发展所验证，因此它对管理会计实务带来的影响也就非常有限。 第四节 管理会计的发展 二、当代管理会计的发展 20世纪80年代以来，企业环境发生了巨大变化，使管理会计步入了以战略为导向的管理会计阶段，在管理会计实践中涌现了许多新方法。 第四节 管理会计的发展 ?（一）管理会计的新方法 作业成本法与作业管理 目标成本法 生命周期成本法 约束理论 JIT存货制 客户获利能力分析 改善成本法 标杆管理 战略成本管理 平衡计分卡 第四节 管理会计的发展 （二）传统管理会计与现代管理会计的对比 （1）在成本计算方面 现代管理会计系统在提供产品成本与企业内部单位成本时，广泛、全面运用作业成本概念，考虑了导致成本发生的多种动因。 （2）在预算方面 现代管理会计系统紧紧围绕作业提供各项预算指标，全面采用作业预算编制方法，从而适应了企业战略管理、成本抑减、持续改善等管理要求。 第四节 管理会计的发展 （3）在业绩评价方面 现代管理会计系统广泛关注企业关键成功因素、平衡计分卡、标杆管理，以及基于作业的业绩评价指标，从而更能激发经理与员工实现企业的各类管理目标。 （4）在决策方面 现代管理会计系统弥补了传统管理会