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企业股权转让应找准转让所得的纳税地点 股权转让是指公司股东依法将自己的股份让渡给他人，使他人成为公司股东的民事法律行为。股权转让是股东行使股权经常而普遍的方式，我国《公司法》规定股东有权通过法定方式转让其全部出资或者部分出资。? 　　随着我国融资渠道的不断变化，企业及个人的股权转让行为也日益频繁，按照企业所得税法的相关规定，企业的股权转让所得属于企业的财产转让所得，应缴纳企业所得税，但因企业所得税法实行法人所得税制，对居民企业与非居民企业的所得适用不同的处理规定，因此，对股权转让所得的纳税地点的规定也不相同。? 　　三类股权转让要在境内缴税? 　　根据《企业所得税法》第三条的规定：以下三类股权转让应在中国境内缴纳企业所得税。? 　　1、中国居民企业应就来源于中国境内外的股权转让所得缴纳企业所得税；? 　　2、在中国境内设立机构（场所）的非居民企业转让其中国境内的企业的股权，以及转让其在中国境外，但由该机构（场所）所持有的股权应缴纳企业所得税；? 　　3、在中国境内未设立机构（场所）的非居民企业，或者虽设立机构（场所）但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的（指非居民企业在中国境内设立的机构、场所拥有据以取得所得的股权、债权，以及拥有、管理、控制据以取得所得的财产等），应当仅就其持有的中国境内企业的股权转让所得缴纳企业所得税。? 　　境内股权被转让要在境内缴税? 　　根据《企业所得税法实施条例》第七条关于来源于中国境内、境外所得的确定原则规定：“权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。”因此，对中国境内的居民企业以及在中国境内设立机构（场所）的非居民企业，其转让中国境内企业的股权属于来源于境内的所得，其转让中国境外投资企业的股权为来源于中国境外的所得，均需缴纳企业所得税。其中来源于中国境外的所得根据《财政部国家税务总局关于企业境外所得税收抵免有关问题的通知》（财税[2009]125号）文件的规定可以进行抵免。? 　　而对在中国境内未设立机构（场所）的非居民企业只有转让中国境内企业的股权才缴纳预提所得税，其股权转让所得是指股权转让价减除股权成本价后的差额。股权转让价是指股权转让人就转让的股权所收取的包括现金、非货币性资产或者权益等形式的金额。如被持股企业有未分配利润或税后提存的各项基金等，股权转让人随股权一并转让该股东留存收益权的金额，不得从股权转让价中扣除。股权成本价是指股权转让人投资入股时向中国居民企业实际交付的出资金额，或购买该项股权时向该股权的原转让人实际支付的股权转让金额。对该股权转让所得实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。? 　　准确把握股权转让所得纳税地点? 　　企业所得税法及实施条例关于企业所得税纳税地点的规定为：除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地为纳税地点，但登记注册地在境外的，以实际管理机构所在地为纳税地点。所称企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。因此，对居民企业转让境内外的股权，均以登记注册地为纳税地点。? 　　在中国境内设立机构（场所）的非居民企业取得所得，以机构、场所所在地为纳税地点。非居民企业在中国境内设立两个或者两个以上机构、场所的，经各机构、场所所在地税务机关的共同上级税务机关审核批准，可以选择由其主要机构、场所汇总缴纳企业所得税。所称主要机构、场所，应当同时符合下列条件：（一）对其他各机构、场所的生产经营活动负有监督管理责任；（二）设有完整的账簿、凭证，能够准确反映各机构、场所的收入、成本、费用和盈亏情况。非居民企业经批准汇总缴纳企业所得税后，需要增设、合并、迁移、关闭机构、场所或者停止机构、场所业务的，应当事先由负责汇总申报缴纳企业所得税的主要机构、场所向其所在地税务机关报告；需要变更汇总缴纳企业所得税的主要机构、场所的，依照前款规定办理。? 　　对在中国境内未设立机构（场所）的非居民企业的股权转让所得，以扣缴义务人所在地为纳税地点。《国家税务总局关于加强非居民企业股权转让所得企业所得税管理的通知》（国税函[2009]698号）文件对非居民企业转让中国居民企业的股权（不包括在公开的证券市场买入并卖出中国居民企业的股票）所取得的所得有如下特别规定：“扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，非居民企业应自合同、协议约定的股权转让之日（如果转让方提前取得股权转让收入的，应自实际取得股权转让收入之日）起7日内，到被转让股权的中国居民企业所在地主管税务机关（负责该居民企业所得税征管的机关）申报缴纳企业所得税。非居民企业未按期如实申报的，依照税收征管法的有关规定处理。”? 　　股权转让交易双方均为非居民企业且在境外交易的，