高级会计指导书修订稿..doc

第1章 外币业务会计 1．1规范比较与参考资料 1．1．1外币业务会计规范比较 原来我国外币交易处理规定主要集中在《企业会计制度》.《股份有限公司会计制度》.《金融企业会计制度》（统称为《制度》）中，对外币报表折算的规定集中在《合并会计报表暂行规定》中；而国际会计准则对外币业务会计处理的规定体现在第21号《汇率变动的影响》上。我国2006年新发布了《企业会计准则第19号——外币折算》。新准则充分借鉴了《国际会计准则第21号——汇率变动的影响》，规范了外币交易的会计处理.外币财务报表的折算和相关信息的披露，但还存在一些不一致的内容。外币业务会计规范的主要差异，体现在以下若干方面： 1．适用范围 新准则适用于企业发生的外币交易的会计处理.外币财务报表折算和相关信息的披露。明确了外币交易的具体内涵。这一范围将原来《合并会计报表暂行规定》中对外币折算方法的规定和《关于外汇管理体制改革后企业外币业务会计处理的规定》规范的内容合并在一起，与国际会计准则规范的范围相一致。 2．记账本位币的规定 新准则中只提到记账本位币，列报货币则只提到人民币，国际会计准则38条中提出“主体财务报表可以按任意一种（或几种）货币列报。如果列报货币不同于主体的功能货币，其经营成果和财务状况需要折算成列报货币”。 新准则和原规定相比较：增加了记账本位币的定义及如何选定记账本位币；增加了变更记账本位币的会计处理——采用变更日汇率折算。 3．外币交易的会计处理 （1）初始确认 随着我国实行有管理的浮动汇率制度，人民币汇率不再固定不变，而是根据外汇市场供求和国际主要货币之间汇率的变化自主浮动，新准则适应这一新的形势，借鉴国际准则，新准则规定外币交易应当在初始确认时，采用交易发生日的即期汇率或“近似的汇率”将外币折算为记账本位币。 （2）资产负债表日的相关会计处理 我国原规定各种外币账户的外币余额，期末时应当按照期末汇率折合为记账本位币。而新准则定义了外币货币性项目和外币非货币性项目，企业在资产负债表日，对外币货币性项目以期末汇率折算，以历史成本计价的非货币性项目用历史汇率折算，以重估价值计价的非货币性项目用价值确定时的汇率折算，这种折算方法实质上属于时态法，与国际会计准则的处理方法一致。 4．外币财务报表的折算 各国在折算方法的采用上存在差异。采用流动与非流动项目法的国家有南非、伊朗、新西兰、巴基斯坦等少数国家；采用货币性与非货币性项目法的国家和地区主要有瑞典、韩国、台湾、菲律宾、洪都拉斯等；流行现行汇率法的国家和地区有美国、英国、加拿大、法国、德国、香港、荷兰、印度、新加坡、马来西亚等；流行时态法的国家有美国、英国、加拿大、奥地利、阿根廷、巴拿马等。 美国1981年公布的第52号财务会计准则规定外币折算的目标是： （1）在合并报表中应根据美国公认会计原则，以功能性货币表述财务成果和财务关系； （2）提供由于汇率变动可能对公司现金流量和股东权益.预期经济影响的信息。 所谓功能性货币是指国外主体从事经营活动和产生现金流量的主要经济环境中的货币。 国外主体按其经营所处的环境不同，分为母公司的有机组成部分和自主经营的国外主体两类。 前者所指的国外子公司视为母公司在境外经营的延伸，其功能性货币通常为美元，采用时态法对外币报表进行重新计量。所谓重新计量即指将国外于公司记账用的货币折算成功能性货币。 后者是指在生产经营和财务决策有较大的自主权，并与国外经济环境融为一体的经济实体。其功能性货币一般非母公司的报告货币（美元）。如其功能性货币为子公司所在国的货币，此时采用现行汇率法对国外子公司的外币报表进行折算；如其功能性货币为第三国货币则先采用时态法将其按子公司所在国货币记账的报表重新按第三国货币计量，再采用现行汇率法折算成美元表述。 英国第20号标准会计实务公告《外币折算会计》被作为英国当前外币报表折算的权威标准，它与美国的第52号财务会计准则的有关要求基本一致。不同之处在于： （1）对自主经营的国外实体因采用现行汇率产生的折算损益，记入类似准备性质的“暂记项目”，以备抵未来期间可能发生的折算损益，但由于借款净额引起的损益则记入当期损益。　　（2）在现行汇率法下，对损益表项目既允许采用美国做法，即按整个报告期的加权平均汇率折算，也允许按编表日的现行汇率折算。这主要是为了更好保持现行汇率下国外子公司原有报表上反映的财务状况和金额比例关系不被破坏。　　（3）对处在恶性通货膨胀环境下的自主经营的国外实体，要求在折算前先进行物价变动影响的调整，然后再采用现行汇率法对外币报表折算。对此情况，美国第52号财务会计准则要求采用时态法对国外子公司外币报表折算。 1983年7月第21号国际会计准则《外币汇率变动影响的会计》是在美国第52号财务会计准则和英国第20号标准