递延收益、专项应付款[精选].ppt

专项应付款和递延收益 主讲人：李丽丽 一、专项应付款 专项应付款是企业接受国家拨入的具有专门用途的款项所形成的不需要以资产或增加其他负债偿还的负债。 专项应付款指企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如新产品试制费拨款、中间试验费拨款和重要科学研究补助费拨款等科技三项拨款等。 二、专项应付款的特征 1.属于企业的负债； 2.专款专用； 3.不需要以资产或新的负债偿还。 三、专项应付款的会计处理原则 1.应反映科技三项拨款专款专用； 2.需核销部分应在报批后冲销该项拨款； 3.不需上交原拨款部门的款项应转为企业的“资本公积”。 四、账户设置 “专项应付款”账户用于核算企业接受国家拨入的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他来源取得的款项。在“专项应付款” 账户下，应按专项应付款种类设置明细账，进行明细核算。 五、会计实务 [例1]企业收到拨入的新产品试制费60 000元，应记录： 　　借：银行存款　60 000 　　 贷：专项应付款──科技三项拨款　60 000 [例2]企业支付新产品试制项目所发生的准备工作费用6 000元: 　　借：专项应付款──科技三项拨款　6 000 　　 贷：银行存款　6 000 会计实务 例3]企业用新产品试制费拨款购入一台不需安装的设备，增值税专用发票列示价款为8 547元，增值税款为1 453元。应记录： 　　借：固定资产　10 000 　　贷：银行存款　10 000 　　借：专项应付款──科技三项拨款　10 000 　　贷；资本公积　10 000 [例4]企业为试制新产品的试制成本为30 000元 　　（1）新产品试制成功，作为样品处理，经批准核销时，应记录： 　　借：专项应付款──科技三项拨款　30 000 　　贷：生产成本　30 000 　　（2）新产品试制失败，收回残料1 000元，经批准核销新产品试制损失: 　　借：专项应付款──科技三项拨款　29 000 　　原材料　1 000 　　贷：生产成本　30 000 [例5]新产品试制项目完成，经批准核销专项拨款57 000元，结余款项3 000元转作资本公积: 　　借：专项应付款──科技三项拨款　3 000 　　贷：资本公积　3 000 六、其他说明 一、本科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 二、本科目可按资本性投资项目进行明细核算。 三、企业收到或应收的资本性拨款，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。将专项或特定用途的拨款用于工程项目，借记“在建工程”等科目，贷记“银行存款”、“应付职工薪酬”等科目。 工程项目完工形成长期资产的部分，借记本科目，贷记“资本公积——资本溢价”科目；对未形成长期资产需要核销的部分，借记本科目，贷记“在建工程”等科目；拨款结余需要返还的，借记本科目，贷记“银行存款”科目。 上述资本溢价转增实收资本或股本，借记“资本公积——资本溢价或股本溢价”科目，贷记“实收资本”或“股本”科目。 四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未转销的专项应付款。 七、专项应付款和政府补助 专项应付款科目核算企业取得政府作为企业所有者投入的具有专项或特定用途的款项。 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。 两者的区别 “专项应付款”属于国家拨入有指定用途的权益性资本的投入：“政府补助”属于国家对企业资产性和收益性的补贴。 前者是国家以投资者身份向企业投入资本，享有企业相应的所有权，企业有义务向投资者分配利润，国家与企业之间是投资者与被投资者的关系。国家拨入的投资补助等专项拨款中，国家相关文件规定作为“资本公积”处理的，也属于资本性投入的性质。政府的资本性投入无论采用何种形式，均不属于政府补助。 递延收益 递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。 中国会计准则和《企业会计制度》中，递延收益应用的范围非常有限，主要体现在租赁准则和收入准则的相关内容中。 本次讲课主要说明与收入准则相关的内容。 与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。 与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理： （一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。 （二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入当期损益。 已确认的政府补助需要返还的，应当分别下列情况处理： （一）存在相关递延收益的，冲减相关递延收益账面余额，超出部分计入当期损益。 （二）不存在相关递延收益的，直