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《审计学》课程教学辅导三（第十～十一章） 第十章 相关事项审计与审计报告 一、期初余额及其审计目标 期初余额是指审计人员首次接受委托时，所审计会计期间期初所存在的余额。它以上期期末余额为基础，反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。 对首次接受委托业务，?如果实施相关审计程序后无法获取有关期初余额的充分、适当的审计证据，审计人员应当出具保留意见或无法表示意见的审计报告?如果期初余额存在对本期财务报表产生重大影响的错报，审计人员应当告知管理层上期财务报表由前任审计人员审计，审计人员还应当考虑提请管理层告知前任审计人员错报的影响未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告?如果与期初余额相关的会计政策未能在本期得到一贯运用，并且会计政策的变更未能得到正确的会计处理和恰当的列报，审计人员应当出具保留意见或否定意见的审计报告?如果前任审计人员对上期财务报表出具了非标准审计报告，审计人员应当考虑该审计报告对本期财务报表的影响?如果导致出具非标准审计报告的事项对本期财务报表仍然相关和重大，审计人员应当对本期财务报表出具非标准审计报告。两类期后事项可能对财务报表和审计报告产生影响：资产负债表日后调整事项，是指对资产负债表日已经存在的情况提供了新证据的事项；资产负债表日后非调整事项，指表明资产负债表日后发生的情况的事项。 截至审计报告日发生事项程序包括：?复核被审计单位管理层建立的用于确保识别期后事项的程序；?查阅股东会、董事会及其专门委员会在资产负债表日后举行的会议的纪要，并在不能获取会议纪要时询问会议讨论的事项；?查阅最近的中期财务报表；?如认为必要和适当，还应当查阅预算、现金流量预测及其他相关管理报告；?向被审计单位律师或法律顾问询问有关诉讼和索赔事项；?向管理层询问是否发生可能影响财务报表的期后事项。 在向管理层询问可能影响财务报表的期后事项时，审计人员询问的内容主要包括：?根据初步或尚无定论的数据作出会计处理的项目的现状；?是否发生新的担保、借款或承诺；?是否出售或购进资产，或者计划出售或购进资产；?是否已发行或计划发行新的股票或债券，是否已签订或计划签订合并或清算协议；?资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失；?在风险领域和或有事项方面是否有新进展；?是否已作出或考虑作出异常的会计调整；?是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项。 审计报告日后至财务报表报出日前发现事实在审计报告日后至财务报表报出日前?如果知悉可能对财务报表产生重大影响的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 ?如果管理层修改了财务报表，审计人员应当根据具体情况实施必要的审计程序，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。 ?如果审计人员认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告尚未提交给被审计单位，审计人员应当按照《中国注册会计师审计准则第1502号——非标准审计报告》的规定，出具保留意见或否定意见的审计报告。 ?如果审计人员认为应当修改财务报表而管理层没有修改，并且审计报告已提交给被审计单位，审计人员应当通知治理层不要将财务报表和审计报告向第三方报出。 ?如果财务报表仍被报出，审计人员应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 财务报表报出后发现事实?在财务报表报出后，如果知悉在审计报告日已存在的、可能导致修改审计报告的事实，审计人员应当考虑是否需要修改财务报表，并与管理层讨论，同时根据具体情况采取适当措施。 ?如果管理层修改了财务报表，审计人员应当根据具体情况实施必要的审计程序，复核管理层采取的措施能否确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，并针对修改后的财务报表出具新的审计报告。 新的审计报告应当增加强调事项段，提请财务报表使用者注意财务报表附注中对修改原财务报表原因的详细说明，以及审计人员出具的原审计报告。新的审计报告日期不应早于董事会或类似机构批准修改后的财务报表的日期。相应地，审计人员应当审计程序延伸至新的审计报告日。 ?如果管理层既没有采取必要措施确保所有收到原财务报表和审计报告的人士了解这一情况，又没有在审计人员认为需要修改的情况下修改财务报表，审计人员应当采取措施防止财务报表使用者信赖该审计报告，并将拟采取的措施通知治理层；采取的措施取决于自身的权利和义务以及征询的法律意见。 ?如果临近公布下一期财务报表，且能够在下一期财务报表中进行充分披露，审计人员应当根据法律法规的规定确定是否仍有必要提请被审计单位修改财务报表，并出具新的审计报告。 （一）审计报告的种类 1.种类 审计报告可以按照不同的标准，划分为不同