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资产减值研究 1 资产减值会计准则的研究背景、目的及意义 从20世纪90年代开始，世界进入知识经济和信息时代，企业所面临的产品市场、技术市场和金融市场日新月异，企业的盈利水平失去了其在工业时代所具有的稳定性，经营前景充斥着更多的风险和不确定性，经济环境的变化不断挑战着传统的资产计量方式。为了解决这些问题，近些年来，结合国际会计准则和我国国情，我国会计制度正在不断更新。2006年2月15日，财政部发布与国际惯例趋同的新企业会计准则，包括1项基本准则和38项具体准则在内的企业会计准则体系。其中《企业会计准则第8号——资产减值》重新定义和规范了资产减值准备的相关问题，使资产减值会计的处理更加规范，进一步推动了资产减值会计的发展。 新准则充分考虑了中国的实际情况并结合国际会计准则，对减值准备的确认、计量和转回重新进行了统一规定，其中变化最大的包括明确了进行减值测试的前提，确定了资产减值的范围，提出了资产组和总部资产的概念以及商誉的减值处理，并且规定了计提减值准备以后不可以再转回等等。 资产减值准备是一把“双刃剑”，新准则的颁布虽然大大改善了现行资产减值制度，增强了会计准则的可理解性和可操作性；但是，我们不能忽视：资产减值会计在我国的发展时间还很短，理论和实务上都还很不完善。从目前新准则的实施情况来看，未有效使用甚至滥用资产减值会计的现象还是反复出现，资产减值会计的运用还存在着诸多困难。针对这一实际情况，根据财政部《企业会计准则第8号—资产减值》以及现有研究成果并结合国际会计准则，加强对我国资产减值的研究，对于改善我国资产减值会计实施现状，更加规范我国企业资产减值的确认和计量，完善我国资产减值准则体系有着重大的理论和实践意义。 2 国内外研究现状 2.1 国外研究动态 美国财务会计准则委员会（FASB）在其1985年12月发布的第6号财务会计概念公告“财务报表要素”中将资产定义为“资产是指某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益”。 《国际会计准则第36号—资产减值》规定：“企业应该在每个资产负债表日评估是否有迹象表明以前年度确认的除商誉外的资产的减值损失不再存在或已经减少。如果存在这些迹象，企业应估计该项资产的可收回金额。企业针对资产可收回金额所做的估计发生变化时，转回以前年度已确认的资产的减值损失，资产的账面金额应增加至可收回金额。”该准则认为，资产减值会计应反映资产真实价值，向企业现实和潜在的投资者提供决策有用的信息。 英国FRS11第8段中指出，当事件或情况的变化表明固定资产或商誉的账面金额可能不能收回时，就应当对该固定资产或商誉进行减值测试。第9 段中指出，固定资产之所以发生减值，有可能是由其自身原因造成的，也有可能是由于固定资产所经营的经济环境发生变化造成的，因此，应根据减值的迹象来决定应在何时对减值进行检查。 澳大利亚AASB 第9 段中指出[8]，主体应在每一个资产负债表日，评估是否存在资产可能已经减值的迹象，如果存在这样的迹象，主体应估计资产的可收回金额。 2.2 国内研究动态 近年来，我国国内对资产减值准备问题的研究现状可以概括如下： 2000年6月21日国务院发布的《企业财务会计报告条例》对资产定义为“资产是指过去的交易或事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。《企业会计准则第8号——资产减值》规定企业应当在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象，存在减值迹象的，应当进行减值测试，估计资产的可收回金额，如果低于资产的账面价值应计提资产减值准备，并提出估计可收回金额应当遵循重要性要求，并指明了预计未来现金流量以及折现率的确定方法。 薄亚利、薄利娜在（2008）《浅谈新会计准则下的资产减值准备》中认为资产主要特征是它必须能够为企业带来经济利益的流入。如果资产不能为企业带来经济利益获带来的经济利益低于其账面价值，则该资产不再予以确认或不能再以原账面价值予以确认，否则不符合资产的定义，将会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，企业应当确认资产减值损失，把资产的账面价值减记至可收回金额。资产减值，从本质上来讲，是资产公允价值变动损益的一种表现形式。 丁丽华在（2007）《浅析资产减值会计准则》中认为企业是否计提资产减值准备，首先取决于资产是否存在减值迹象；如果资产不存在减值迹象，则既不必估计资产的可收回金额，也不必确认减值损失；减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的限制两者之间较高者确定，但是公允价值和未来现金流量限制的确定有着一定的难度。 许良虎在（2008）《新资产减值准则在执行过程中存在的问题》中认为计提资产减值准备的关键是确定资产预期的未来经济利益。然而,在现实工