自營出口企业免抵退税的账务处理.docVIP

自营出口企业免抵退税的账务处理 　　生产企业免、抵、退税增值税的会计处理主要涉及：应纳增值税额计算、免抵退税货物不得免征和抵扣税额计算、出口货物免抵税额和应退税额的核算以及账户的设置、报表的填列。根据“免、抵、退”税政策规定，按纳税申报计算出生产企业当月的应免抵税额、应退税额以及留抵税额的几种情况的账务处理。 　　一、当期免抵退税额大于当期期末留抵税额例 　　1：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料180万元，进项税额30 .6万元，材料验收入库。当期发生内销收入95万元，出口货物销售折算人民币收入135万元（单证收齐）。（增值税率17%，退税率15%） 　　　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2. 7万元 　　　　当期应纳增值税额=95×17%-（30 .6-2 .7）=-11 .75万元 　　　　即期末留抵税额=11 .75万元 　　　　根据增值税纳税申报表中，当期期末留抵税额20栏计算出本月留抵税额11. 75万元 　　　　当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元 　　　　当期应退税额=11. 75万元 　　　　当期出口货物免、抵税额=20 .25-11 .75=8. 5万元 　　　　会计分录如下：（单位：万元） 　　　　②货物验收入库时的记账凭证： 　　 借：原材料 180 　　 应交税金———应交增值税（进项税额）30.6 　　　　　　贷：银行存款（或应付帐款）210. 6 　　　　③内销货物时的记账凭证： 　　　 　借：银行存款（应收账款）111. 15 　　　　　　贷：主营业务收入-内销 95 　　 应交税金——应交增值税（销项税额）16.15 　　　　④自营出口货物时免税的记账凭证： 　　　 　借：应收帐款-外汇账款———××客户135 　　　　　　贷：主营业务收入-外销 135 　　　　⑤收到外汇款时的记账凭证： 　　　　 借：银行存款135 　　　　　　贷：应收帐款-外汇账款———××客户135 　　　　⑥当期不予免征抵扣的税额转出时的记账凭证： 　　　　 借：主营业务成本2. 7 　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（进项税额转出）2.7 　　　　⑦当期出口货物免抵税额的记账凭证： 　　　 　借：应交税金———应交增值税（出口抵减内销税额）8.5 　　　　　　贷：应交税金———应交增值税 （出口退税） 8.5 　　　　⑧申报出口退税时的记账凭证： 　　　 　借：应收补贴款11.75 　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税） 11.75 　　　　二、当期免抵退税额小于当期期末留抵税额 　　　　根据例1资料：假若上期留抵税额20万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为31.75万元。 　　　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元 　　　　当期应纳增值税额=95×17%-（20+30 6-2 7）=-31.75万元 　　　　即期末留抵税额=31.75万元 　　　　当期免、抵、退税额=135×15%=20 .25万元31.75万元 　　　　当期应退税额=20.25万元 　　　　当期出口货物免、抵税额=31 .75-20 .25=-11.50即没有免抵税额。 　　　　会计分录如下： 　　　　①———⑥同上例1 　　　　⑦申报出口退税的记账凭证： 　　　　 借：应收补贴款20.25 　　　　　　贷：应交税金———应交增值税 （出口退税）20.25 三、当期免抵退税额等于当期期末留抵税额 　　　根据例1资料：假若上期留抵税额8.5万元，增值税申报表20栏本月留抵税额为20.25万元。 　　　则：当期不予抵扣的税额=135×（17%-15%）=2.7万元 　　　 当期应纳增值税额=95×17%-（8 5+30 .6-2 7）=-20.25万元 　　　　即期末留抵税额=20.25万元 　　　　当期免、抵、退税额=135×15%=20.25万元 　　　　当期应退税额=20.25万元 　　　　当期出口货物免、抵税额=20. 25-20.25=0即没有免抵税额。 　　　 　会计分录如下： 　　　 　①———⑥同上例1 　　　　⑦申报出口退税的记账凭证： 　　 　借：应收补贴款20.25 　　　　　　贷：应交税金———应交增值税（出口退税）20.25 　四、只有免、抵额，没有出口退税额，期末应纳税额等于零 　　　例2：某具有自营出口经营权的生产企业当期购入原材料200万元，进项税额34万元，材料验收入库。当期发生内销收入250万元（不含税），出口货物销售折算人民币收入80万元。（增值税率17%，退税率15%）期初留抵税额10.1万元则：当期不予抵扣的税额=80×（17%-15%）=1.6万元