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管理会计的边界与本质问题研究来源：浦江财经全面推进/index/news/950.html管理会计体系建设，需要厘清管理会计与财务会计、财务管理之间的关系。本文基于“管理会计是资金运用管理”的观点进行深化研究，将广义财务管理分为狭义财务管理、管理会计和公开财务会计。狭义管理会计的本质是在一定经济条件和充分考虑企业利益相关者价值最大化的情况下，通过资金的有效运用，以实现企业价值增值的管理活动。一、问题的提出　围绕“财”进行管理的企业会计或管理 ，是伴随着“财”的产生和客观存在而形成与发展的。在19世纪80年代至20世纪50年代，一系列主要以成本为对象的控制、 规划、决策的管理方法的产生，导致一个新的名称——管理会计的诞生。管理会计名词诞生后，长期以来普遍被人 们认为是从财务会计中分离出来并成为与财务会计并列的独立的会计内容，有关研究者对这种观点的支持一直延续至今。从国内外一些管理会计教科书涉及的教学内 容看，不少列为管理会计的内容，如投资决策和存货决策 与控制，在财务管理教科书中也会讲述，这使人们对管理 会计与财务管理中相同的内容应该如何归类感到困惑。　在对管理会计内容的认识上主要观点有：包括除审计以外的全部会计与财务管理的广义的管理会计（英国 成本与管理会计师协会，1982）、包括除财务管理外全部会计的广义管理会计（美国全国会计师联合会 ，简称 NAA，1986）、资金运用（包括投资和资金耗费）或资源运用管理（许亚湖，1993；国际会计师联合会，1998）以及不涉 及融资和投资、只涉及资金耗费的经营会计（余恕莲、吴 革，2006；王斌、顾惠忠，2014）。第一种和第二种观点实际 上是大财务管理或大会计的观点，后两种观点是狭义的 管理会计观点，本文将要讨论的是狭义的管理会计问题。随之引出的问题是，管理会计与财务管理、财务会计之间到底是什么关系，管理会计的具体内容理应包括哪些， 如何界定管理会计的边界。在全面推进管理会计体系的建设中，需要厘清管理会计与财务会计、财务管理之间的 关系。　管理会计的产生，被人们认为是财务会计人员努力的结果。“从许多方面看，管理会计的概念体现出了财务会计人员的努力方向”（迈克尔·查特菲尔德，1977）。正因 为这样，人们“以财务报告的思想指导管理会计”，把管理会计也看做与财务会计具有相同核算特点的一种主要对 内提供报告的信息系统。　随着认识的深化，人们发现管理会计除提供信息的内容外，还直接参加重大经营预测、决策、规划和控制等活动，更具有管理的特性。“北美的管理会计师协会发起了一场与会计划分界限的活动，试图通过强调管理会计 的管理一面，努力将管理会计摆放于更有战略地位的框 架中”（保尔·A.萨尔曼，2003）。但保尔·A.萨尔曼（2003） 认为，要“将会计涵盖于管理之内而不是予以摒弃”。那么，管理会计的本质到底是信息系统，还是大于信息系统的管理活动？又是什么性质的管理活动呢？二、管理会计边界的界定　1. 企业会计人员或财务管理人员的工作内容为管理 会计、财务会计和财务管理的总和，这些内容具有血缘同宗、源远流长的特点，它们都是对企业的财务进行管理的 活动。我国有学者认为要围绕财务会计、财务管理与管理会计的融合，探讨管理会计的边界问题（王斌，2013）。按 我国的相关理论，一般认为财务是指企业在生产经营过 程中的价值方面——资金运动及其所产生的经济关系，这种资金运动包括资金的筹集、运用和分配，其中资金运 用包括企业对长期性与短期性资产的投资和耗费。通常所说的财务管理是指对资金筹集、运用和分配活动及其产生的经济关系的管理。管理会计与财务管理表现在资金运用上有重复的内容。　笔者认为，企业的财务可以分为狭义的财务与广义的财务，狭义的财务仅指资金的筹集与分配，广义的财务包括资金筹集、运用和分配在内的全部活动。在企业取得资金后，对资金运用的管理成为财务管理工作的重要内容。不难看出，目前的管理会计内容实际上就是资金运用管理的内容。　19世纪80年代至今的有关研究中，研究者们从多方 面研究企业长期资产和短期资产的优化配置问题，探讨对生产经营成本进行预测、决策、规划、控制、核算和考核等的管理理论与方法。毋庸置疑，目前列为管理会计的系列理论与方法在近一百多年来，极大丰富和发展了财务管理中资金运用管理的内容。将管理会计界定为资金运 用管理，也与国际会计的权威组织——国际会计师联合会（IFAC）的认识一致。在对1988年《国际管理会计实务 综述 1》（IMAPS1）的“管理会计的概念”条目进行修订后， IFAC于1998年推出了新的管理会计定义，这一定义是 “管理会计是专施组织资源运用的管理过程，因此，管理会计是通过对动态与竞争环境中组织资源的有效运用以实现组织的增值的管理流程和技术”。因为资金是企业的经济资源，所以IFAC的管