《初级会计实务》复习要点考试资料第节.ppt

* 第三节交易性金融资产 刘文桥 150 1358 2769 2016初级会计实务 第一章资产 一、内容 为了近期内出售而持有的金融资产 如企业以赚取差价为目的从二手市场购入的股票、债券、基金等 二、账务处理 （一）设置的会计科目 交易性金融资产 成本 公允价值变动 公允价值变动损益 投资收益 交易性金融资产的账面余额=所有明细科目的合计=成本+公允价值变动 （二）取得 按照取得时的公允价值作为初始入账金额。 支付价款（买价a），包含： 1、已宣告但尚未发放的现金股利（股票） 应收股利（b） 2、已到付息期但尚未领取的债券利息（债券） 应收利息（b） 不构成交易性金融资产的初始入账金额 交易费用→计入“投资收益” 会计分录 借 交易性金融资产——成本 应收股利 应收利息 投资收益 贷 其他货币资金 【单选题】某企业购入W上市公司股票180万股，将其划分为交易性金融资产，共支付款项2 830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利126万元。另外，支付相关交易费用4万元。则该项交易性金融资产的入账价值为(　)万元。 A、2 700 B、2 704 C、2 830 D、2 834 【答案】B （三）持有期间 股票→被投资单位宣告发放现金股利 债券→确认债券利息收入 借：应收股利 贷：投资收益 借：应收利息 贷：投资收益 【例1-23】2012年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2011年7月1日发行，面值为2500万元，票面利率为 4% 。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为 2600 万元(其中包含已到付息期但尚未领取的债券利息 50 万元) ，另支付交易费用30 万元。2012年1月8日，甲公司收到该笔债券利息50万元。2013年初，甲公司收到债券利息100万元。甲公司应编制如下会计分录: （1）2012年1月1日，购入B公司的公司债券（取得时） 借：交易性金融资产——成本 2 550 应收利息 50 投资收益 30 贷：其他货币资金 2 630 （2）2012年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息 借：其他货币资金 50 贷：应收利息 50 （3）2012年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入100万元 借：应收利息 100 贷：投资收益 100 （4）2013 年初，收到持有B公司的公司债券利息时 借 : 其他货币资金 1 00 贷: 应收利息 1 00 持有期间的期末计量（公允价值） 核算公允价值变动 账面余额与公允价值之间的差额计入当期损益（公允价值变动损益） 公允价值高于账面余额 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 公允价值低于账面余额 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允价值变动 【单选题】甲公司于2012年12月1日从证券市场上购入A公司发行在外的股票100万股，作为交易性金融资产核算。购入时每股支付价款10元，另支付相关费用20万元;2012年12月31日，该部分股票的公允价值为1 060万元。则2012年12月31日，甲公司应确认的公允价值变动损益为 (　)万 A.60 B.-60 C.40 D.-40 【答案】A （四）出售 1、确认“投资损益” 出售时公允价值（售价）与账面余额之间的差额 2、结转“公允价值变动损益” 会计分录 借： 其他货币资金 贷： 交易性金融资产——成本 借或贷 交易性金融资产——公允价值变动 借或贷 投资收益 同时： 借 公允价值变动损益 贷 投资收益 或者 借 投资收益 贷 公允价值变动损益 【单选题】20×6年6月25日，甲公司以每股1.3元购进某股票200万股，划分为交易性金融资产;6月30日，该股票市价为每股1.1元;11月2日，以每股1.4元的价格全部出售该股票。假定不考虑相关税费，甲公司出售该金融资产形成的投资收益为(　)万元。 A.-20