增值税进项税额转出的会计处理增值税进项税额转出的会计处理.doc

增值税进项税额转出的会计处理 有一些经济业务可能涉及到应税项目与非应税项目；有一些经济业务按照会计核算要求不确认收入可按成本转账，但税法要求作为视同销售处理，计算缴纳增值税。?? 所以在进行会计核算时，这些经济业务中所涉及到增值税经常容易混淆其进项税额转出和销项税额的界线。?? 一、不予抵扣??? 1.属于购入物资即能认定其进项税额不能抵扣的。例如购进的固定资产、购入的物资直接用于免税项目、或用于非应税项目、或直接用于集体福利和个人消费等，即使取得增值税专用发票，其进项税额不能抵扣应计入所购入物资成本中。?? 例如：A企业购入固定资产，取得增值税专用发票，价款为500000元，进项税额85000元，包装费、运杂费为1000元，全部款项以银行存款支付。则会计账务处理为：???? 借：固定资产????? 500000＋85000＋1000=586000??????? 贷：银行存款??????? 586000?? 2.属于原先购入物资即能认定其进项税额能抵扣，即进项税额已记入“应交税金—应交增值税（进项税额）”科目，但后来由于购入物资改变用途或发生非常损失，按照规定应将原已记入进项税额并已支付的增值税，通过“应交税金—应交增值税（进项税额转出）”转入“在建工程”、“应付福利费”、“待处理财产损溢”等科目。该部分进项税额不得从销项税额中抵扣，只能作为进项税额转出。?? 例如：A企业福利部门领用生产用原材料一批，实际成本为4000元；为购建固定资产的在建工程领用生产用原材料一批，实际成本为5000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17％。则会计账务处理为：?? 借：应付福利费?????????? 4000＋4000×17％=4680??????? 贷：原材料??????????? 4000?????????? 应交税金—应交增值税（进项税额转出）?????????????? 680???? 借：在建工程??????? 5000＋5000×17％=5850???????? 贷：原材料??????????? 5000?????????? 应交税金—应交增值税（进项税额转出）?????????????? 850?? 例如：A企业原材料发生非常损失，其实际成本为7500元。A企业为一般纳税人，增值税率为17％。则会计账务处理为：????? 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢??????? 8775??????? 贷：原材料??????????? 7500?????????? 应交税金—应交增值税（进项税额转出）7500×17％=1275?? 例如：A企业库存商品发生非常损失，其实际成本为37000元，其中所耗原材料成本为20000元。A企业为一般纳税人，增值税率为17％。则会计账务处理为：?? 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢??????? 40400???????? 贷：库存商品????????? 37000?????????? 应交税金—应交增值税（进项税额转出）????? 20000×17％=3400?? 如果上述例题中改为在产品，其他资料不变，则会计账务处理：?? 借：待处理财产损溢—待处理流动资产损溢??????? 40400???????? 贷：生产成本????????? 37000???? 应交税金—应交增值税（进项税额转出）??????????? 20000×17％=3400?? 二、视同销售的会计账务处理???? 对于某些视同销售业务，按照税法规定需要计算缴纳增值税。但是会计核算中不作为销售处理，可按成本转账。在会计处理时应采用不同的方法：?? 1.原材料、库存商品对外投资?? 企业以原材料、库存商品对外投资时按照税法规定需要开据增值税专用发票并计算缴纳增值税。若为应税消费品还应计算缴纳消费税。?? 例如：A企业以原材料或库存商品对B企业投资，A企业存货账面实际成本为270000元，评估确认价值为300000元，计税价格（售价）为300000元。B企业收到后作为原材料入账。A企业在B企业注册中应拥有的份额与投资额相等。A、B企业均为一般纳税人，增值税率17％。则：?? A企业会计账务处理为：?? 借：长期股权投资—其他股权投资????????????????? 351000??? 贷：原材料或库存商品?? 270000????????? 应交税金—应交增值税（销项税额）????????? 300000×17％=51000????????? 资本公积—股权投资准备????????????? 300000－270000=30000????? B企业会计账务处理为：???? 借：原材料???????? 300000??????? 应交税