《完工百分比法在建筑企业的应用和审核要点.docxVIP

完工百分比法在建筑企业的应用和审核要点一、会计准则的相关规定完工百分比法是指按照完工进度确认收入和费用的方法。根据《企业会计准则第14号——收入》的规定以及《企业会计准则第15号——建造合同》的规定，企业采用完工百分比法核算，主要是指提供劳务收入和建造合同收入上的核算。提供劳务收入：根据《企业所得税法实施条例》15条规定，是指企业从事建筑安装、修理修配、交通运输、仓储租赁、金融保险、邮电通信、咨询经纪、文化体育、科学研究、技术服务、教育培训、餐饮住宿、中介代理、卫生保健、社区服务、旅游、娱乐、加工以及其他劳务服务活动取得的收入。建造合同收入：主要针对建筑安装企业和生产飞机、船舶、大型机械设备等产品的工业制造企业从事生产经营活动取得的收入。如果资产负债表日提供劳务交易或建造合同的结果能够可靠估计，企业应当采用完工百分比法确认收入。交易结果能够可靠预计具体体现为：（1）收入的金额能够可靠地计量，即合同收入的总额能够合理地估计；相关的经济利益很可能流入企业，即收入款项能够收回的可能性大于不能收回的可能性；（3）交易的完工进度能够合理地估计；（4）交易中已经发生和将要发生的成本能够合理地估计。确定完工进度通常有以下三种方式：即：（1）已完工作的专业测量；（2）已经提供的工作量占应提供总工作量的比例；（3）已经发生的成本占估计总成本的比例。企业应当在资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。二、完工百分比法的适用范围（一）适用的行业与领域目前，完工百分比法目前应用较多的领域集中在建筑业、软件和信息技术服务业。在建筑业领域，根据《企业会计准則第15号——建造合同》的要求，大中型建筑企业一般应采用完工百分比法确认收入与成本，且一般选用累计实际发生的合同成本占合同预计总成本的比例确定完工进度，作为完工百分法下确认和计量合同收入的依据。经选取2009年上市以来的27家建筑类上市公司为样本核实，无一例外均采用了完工百分比法确认收入。在软件和信息技术服务领域，软件销售收入主要包括自制软件销售和定制软件销售两大类，此外还涉及嵌入式软件销售所需的设备配件和安装的系统集成收入及后续运维收入。自制软件销售，软件的著作权不发生转移，软件产品无差异化、可批量复制，无需根据用户需求进行定制，其业务实质上是销售不转移所有权的商品，因此收入确认上通常在满足产品的主要风险和报酬转移给购货方；公司既没有保留通常与之相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；与交易相关的经济利益能够流入企业；相关的收入和成本能可靠计量时确认收入实现。定制软件销售，系根据用户的实际需求进行专门的软件设计与开发，由此开发出来的软件不具有通用性。定制软件业务实质较为贴近于提供劳务。因此在定制软件销售部分较多使用完工百分比确认收入。经查2009年上市以来的68家软件和信息技术服务业的上市公司中， 20家上市公司的定制软件销售使用了完工百分比法确认收入，详见附表1。对于系统集成业务，通常如果软件收入与设备配件及安装服务收入能分开核算，则软、硬件收入分别按相应的产品销售的原则进行确认；如果软件收入与设备配件及安装服务收入不能分开核算，则将其一并核算，或待系统集成方案初验、终验后确认收入，或采用完工百分比法确认收入。2009年上市以来的68家软件和信息技术服务业的上市公司中， 13家上市公司的系统集成销售使用了完工百分比法确认收入。（二）适用的公司或工程/劳务项目特点劳务或工程工期长，超过一个会计年度或普遍存在跨年现象，不按照完工百分比核算，将导致财务报表不能合理反映公司实际经营状况，影响投资者判断。关键时点或节点能够取得客户、监理等外部单位对工程进度的确认单。具有有效的内部控制制度和财务核算制度，能够准确以单个劳务或工程项目为核算单位归集收入、成本，且其中大部分成本为直接归集，而非合理分摊。4、需要具有丰富的成本预算经验，且历史数据表明，成本预算较为准确，与实际成本偏差不大。（三）不建议采用完工百分比法的公司或工程/劳务项目特点工期短于3个月的工程或劳务。反复发生的、标准的工程或劳务。工程或劳务数量多，单个工程或劳务造价低，采用完工百分比法不符合成本效益原则的。以自然人或规范性不足的企业为主要客户的。工程/劳务执行过程中，不按工程/劳务进度支付价款，合同价款的绝大部分于完工后一次支付。6、无法取得有效外部证据证明工程进度的。三、审核意见与建议（一）采用完工百分比的共性的意见与建议由于完工进度存在内部人为调节空间，完工百分比法在审核过程中一直是质疑声较高的收入确认方式，建议项目组审慎对待。无论在建筑业还是软件和信息技术服