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《企业纳税筹划案例分析讲座》5 第四节：混合销售的纳税筹划税法中规定，一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及缴纳营业税的项目，为混合销售行为。如：某饮食业在为顾客提供餐饮服务的同时，又提供烟、酒、饮料等。再如：销售装饰材料的同时，又为顾客提供装修服务的，就属一项业务中，既有交纳增值税项目，又有交纳营业税项目的收入。怎样来判断企业混合销售应交纳什么税呢？是交纳增值税？还是应该交纳营业税呢？ 1、???????????? 根据企业经营方式来判断：（1）?????? 以生产、批发或零售为主，其销售额占收入总额50%以上的，需要交纳增值税。（2）?????? 以建筑、安装、运输为主，其营业额占收入总额50%以上的，需要交纳营业税。（案例1）某地板砖经销商，在销售地板砖时，为用户进行施工。因为是在销售地板砖同时发生的施工，因此，要交增值税。（案例2）酒店在提供餐饮服务同时，又提供烟酒销售。因为餐饮而发生的烟酒销售，为混合销售，合并交纳营业税。（案例3）安装企业在安装过程中，发生了销售设备。也作为混合销售行为，合并交纳3%营业税。如：某安装公司为某制药厂安装锅炉，工程总造价100万，其中锅炉成本80万，安装费20万。（1）如果安装公司购买锅炉为制药厂安装，安装公司要交100×3%=3万的营业税。（2）如果制药厂自己买锅炉由安装公司安装，安装公司要交20×3%=0.6万的营业税。——筹划方法：将设备转由甲方购买，就避免混合销售，全额交纳营业税。税法中也有特殊的规定：（1）???? 运输单位发生销售货物并负责运输的，征收增值税。（2）???? 邮政部门发行报刊，征营业税，其他单位征增值税。（3）???? 电信单位销售无线寻呼机，移动电话，并为客户提供电信服务的，征营业税，不提供电信服务的征增值税。（4）???? 生产、销售铝合金门窗，并负责安装的征增值税。（5）???? 为用户安装自产产品，征收增值税。（案例）某不锈钢加工厂，承揽市政绿化工程，为市政加工大型不锈钢雕塑。工程总造价120万，其中：设计费20万，材料费60万，加工费20万，安装费20万，合计：120万。（分析）该企业虽然为市政加工产品，但应作为自己的自产的产品，所发生的各项收入都属一笔业务中，因此，属混合销售。根据税法的规定，为用户安装自产的产品，征收增值税。该企业所有收入项目应合并一起，征收增值税。（6）???? 专门从事电梯保养的专业公司，则应就电梯保养维修收入交纳营业税。（7）???? 饮食业既提供餐饮服务，又销售货物，征营业税。——纳税人不仅要了解增值税，还要了解营业税。（风机厂案例分析）※混合销售应注意的问题：1、筹划成本；??? 2、关联企业；??? 3、销售合同。※???? 是否可以达到：既没有筹划成本，又可以分别交税的目的？第五节：兼营行为的纳税筹划兼营非应税劳务是指增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务的同时，还从事非应税劳务，且从事的非应税劳务与某一项销售货物或提供应税劳务并无直接的联系和从属关系。根据增值税暂行条例实施细则的规定，纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自适用的税率征收增值税，对非应税劳务的销售额（即营业额）按适用的税率征收营业税。如果不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，其非应税劳务应与货物或应税劳务一并征收增值税。（筹划方法）怎样将混合销售转换成兼营行为，达到分别核算，分别交税？兼营行为的不同方式：1、 税种相同，税率不同。——商场经销商品17%，粮食13%；2、税种不同，税率不同。——商场卖地砖按增值税17%，又施工按营业税3%；如：商场在销售商品的同时，对外出租柜台。商品销售按17%交税，出租柜台按5%交纳营业税。如：建筑企业，一方面搞建筑，另一方面对外销售建筑材料。这也不是因为搞建筑而发生的材料销售。它们之间没有关系。因此是兼营行为。建筑按3%交纳营业税，而销售材料按4%交纳增值税。3、既有征税，又有免税。——同一企业生产既有征税，又有免税产品。（案例）某铝合金门窗厂在上海承包工程。工程造价800万，其中：安装费300万，产品销售500万。注意：税务机关的认定：1、是否签定了销售合同？2、销售与服务对象是否是统一个单位？3、发票开具是否是统一个单位？4、是否是从统一个单位收取款项？5、账务是否分别核算？※外商投资企业发生的兼营行为怎样享受税收优惠政策？（1）?????? 非生产性的企业的兼营行为，不能享受优惠政策。（2）?????? 生产性的企业发生的兼营行为，按生产性的业务达到总业务的50%以上的年度，可以享受优惠政策。注意问题：虽然税务机关可以认定，但是也存在一定