[15年东奥预科班会计周春刊讲义14.docVIP

专题六　长期股权投资与企业合并（二） 考点三　长期股权投资的初始计量 一、长期股权投资的初始计量原则 长期股权投资的初始投资成本，应分为企业合并（控股合并）和非企业合并两种情况确定。 初始投资的类型 影响程度 初始计量 初始确认 合并方式取得的长期股权投资 控制 同一控制下的企业合并 被合并方所有者权益账面价值的份额 非同一控制下的企业合并 支付对价的公允价值为基础确定（长期股权投资） 合并以外的其他方式取得的长期股权投资 共同控制、重大影响 【提示】合并方为进行企业合并发生的有关费用，指合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，如为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用以及有关的法律咨询费用等增量费用。 【相关费用的总结】 初始投资的类型 直接相关费用 非直接相关费用 合并方式取得的长期股权投资 发生时计入当期损益（管理费用） 发行债券的计入应付债券——利息调整 发行股票的计入资本公积——股本溢价/资本溢价 合并以外的其他方式取得的长期股权投资 计入初始投资成本 【例题1】发行股票，发行价格5元/股，数量1 000股，支付发行股权的手续费佣金10元。 要求：作出相关账务处理。 【答案】 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000 　贷：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　 4 000 借：资本公积——股本溢价　　　　　　　　　　　　　10 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 最终资本公积——股本溢价为3 990元。 【例题2】发行债券，发行面值1 000元，支付发行债券的手续费佣金10元。 要求：作出相关账务处理。 【答案】 借：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　贷：应付债券——面值　　　　　　　　　　　　　 1 000 借：应付债券——利息调整　　　　　　　　　　　　　10 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10 最终应付债券为990元。 【提示】初始形成金融资产相关费用的总结 初始投资类型 直接相关费用 1.合并方式取得长期股权投资（同一和非同一） 计管理费用 2.合并以外的其他方式形成的长期股权投资 计长期股权投资成本 3.交易性金融资产 计投资收益 4.贷款、持有至到期投资和可供出售金融资产 计初始投资成本 【相关链接】交易性金融资产、可供出售金融资产和持有至到期投资等的初始计量 类 别 初始计量 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产 公允价值 持有至到期投资 公允价值+交易费用 贷款和应收款项 公允价值+交易费用 可供出售金融资产 公允价值+交易费用 二、初始计量的具体核算 1.同一控制下的企业合并（一次交易实现企业合并） 特点：不确认公允价值、不确认公允价值与账面价值的损益。 长期股权投资的初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产的账面价值之间的差额，应当调整资本公积、资本公积不足冲减的调整留存收益（盈余公积和未非分配利润）。 账务处理如下： 借：长期股权投资（被合并方所有者权益账面价值的份额×持股比例） 　　应收股利（价款中包含的股利） 　　资本公积——资本溢价/股本溢价（借方差） 　　盈余公积 　　利润分配——未分配利润 　贷：银行存款等（付出资产的账面价值） 　　　资本公积——资本溢价或股本溢价（贷方差） 【例题?单选题】2014年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万元；乙公司净资产的账面价值为6 000万元，公允价值为6 250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理中，正确的是（　　）。 A.确认长期股权投资5 000万元，不确认资本公积 B.确认长期股权投资5 000万元，确认资本公积800万元 C.确认长期股权投资4 800万元，确认资本公积600万元 D.确认长期股权投资4 800万元，冲减资本公积200万元 【答案】C【解析】同一控制下企业合并不认可公允价值，长期股权投资按照取得被合并方可辨认净资产的账面价值份额入账。同一控制下长期股权投资的入账价值=6 000×80%=4 800（万元）。应确认的资本公积=4 800-（1 000+3 200）=600（万元）。 账务处理为： 借：长期股权投资　　　　　　　　　　　　　　　 4 800 　贷：银行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 　　　无形资产　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 200