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我国上市公司财务造假的动因与治理——————基于万福生科案例的研究分析财务会计与审计 吴毅摘要随着我国资本市场的发展，我国上市公司的财务报表舞弊现象已经到了十分严重的地步，从最早的银广夏和蓝田股份，再到中小板造假第一股绿大地事件，绿大地事件还未平息就出现了轰动一时的创业板造假第一股万福生科。可能这些已经被揭露出来的造假事件对于整个市场的上市公司来说只不过是冰山一角，很难想像这座巨大冰山潜藏在黑暗的深海之中的部分是多么的触目惊心！上市公司的造假行为不仅损害了投资者的利益，令投资者失去信心，也破坏了证券市场的平稳发展。本文就以万福生科的案例为切入点，不仅分析其造假手法，造假特点，还对其的动机和内外部条件进行了深层次的剖析，结合案例对有效减少上市公司造假的行为提出了一些建议措施。本文主要分为三部分， 第一章介绍的财务的定义以及所造成的危害，第二章是对万福生科的造假手法进行分析，归纳了上市公司造假的主要动因和主客观条件。第三章，根据前面案例的内容，提出对上市公司财务造假有效的监管和改善解决措施。关键字：上市公司，财务造假，万福生科，治理措施目录导论-----------------------------------------------3本文研究背景----------------------------------------------3财务造假的定义及危害--------------------------------------3研究方法及目的--------------------------------------------4案例分析-------------------------------------------5案例背景--------------------------------------------------5造假手法--------------------------------------------------5造假动因--------------------------------------------------6治理措施--------------------------------------------8优化公司治理结构------------------------------------------8完善法律法规，加大处罚力度--------------------------------9加强注册会计师相关法规与制度------------------------------9四、总结------------------------------------------------10第一章: 导论1.1本文研究背景。我国的资本市场从20世纪90年代以来，规模逐渐不断壮大，发展迅猛，先后开设中小板，创业板为更多公司上市融资提供了良好的平台。截至2013年12月31日，我国沪深两市上市的总公司已超过2500多家。但是在同时，又不断出现上市公司财务造假的事件，从最初的银广夏财务造假案，再到中小板的绿大地事件，直道2013年引发投资者与监管部门强烈关注的“创业板造假第一股万福生科”事件。频频爆发的黑天鹅事件中，就连机构也不甚中枪。 某会计专家曾指出，我国上市公司中很难找到没有财务粉饰的公司，甚至某位在公募基金投资界的重量级人物在其离职新闻发布会上指出：“奉劝散户不要买任何一只股票，除非他对该公司非常了解。”可见，证券市场财务报告造假问题已经到了十分严重的地步，揭露出的公司可能只是冰山一角。1.2 财务造假的定义及危害企业财务造假是指企业管理当局违反国家法律法规和准则制度,采用编造，变造等手法编制会计报表通过粉饰经营业绩和财务情况，操纵会计利润，对投资者和监管部门作不实的报导。大量的实例研究证明，我国证券市场财务造假现象十分普遍，严重的损害了我国证券市场的健康发展，破坏市场秩序。削弱市场资源配置功能资本市场有两个最基本的功能，分别是企业的融资和优化资源配置。在市场经济条件下社会资源在国民经济各部门和各企业之间的分配主要是通过资本市场来完成，在资本市场中企业提供的会计信息具有信号传递功能，它向信息使用者传递着公司财务状况的好坏，企业内外的信息使用者根据这些会计信息作出合理的判断和决策，从而引导资源流向效益好的企业。以真实和公允的财务信息为前提，才能有效的发挥市场资源配置的功能。但虚假的会计信息使外部信息使用者无法区分企业的质量，导致会计信息的信号传递功能丧失，而优质的公司又不能以较低的成本筹集资金，从而出现了“劣币驱逐良币”的现象，使市场有效配置资源的功能丧失。导致投资者对上市公司不信任导致投资者以及债权人决策失误，造成重大损失。通过调查，91.55%的投资人都认为上市公司披露的会计报